四、应付职工薪酬(重点)
(一)核算的内容
与以前的“应付工资”不同，范围扩大了。包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费
3.五险一金
4.工会经费和职工教育经费
5.非货币性福利
6.其他职工薪酬
注意：
1.职工生病、工伤、婚丧嫁等，不论是计时还是计价工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。
2.福利费：为职工集体提供的福利费用。
3.五险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。
4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。
5.工会经费、职工教育经费：现在都通过“应付职工薪酬”核算。
企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。
辞退福利(企业与职工签订有劳动合同，后来因为某种原因解除了合同，企业要给予职工一定的补偿)
这些要点都是需要特别关注的，客观题和主观题都有可能涉及到。尤其是在主观题里面出现这种小问往往会对最后的计算结果有重大影响，所以不容忽视。
(二)应付职工薪酬的核算
企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，贷方反映已分配计入成本费用项目的职工薪酬，借方反映实际发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬。并依照核算的内容分别设置明细科目核算。
确认职工薪酬：
生产部门人员：计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”
管理部门人员：计入“管理费用”
销售人员：计入“销售费用”
在建工程、研发支出负担的职工薪酬：分别计入“在建工程”、“研发支出”
借：生产成本、管理费用等
贷：应付职工薪酬
特别的：外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配-提取的职工奖励及福利基金”。
企业在计量职工薪酬时，应当依据国家有关的计提标准加以计提;没有明确规定计提基础和比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补记应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
举例：预计的职工薪酬为1.2万元
借：生产成本等 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
实际发放了1.5万元
借：应付职工薪酬 1.5
贷：银行存款 1.5
1.5-1.2=0.3万元，应予以补记
借：生产成本等 0.3
贷：应付职工薪酬 0.3
其他如上例：实际发放了1万元
借：应付职工薪酬 1
贷：银行存款 1
1-1.2=-0.2万元，多计提了要冲回
借：应付职工薪酬 0.2
贷：生存成本等 0.2
非货币性职工薪酬：计入相关的成本费用是一样的，但实际支付不同，比如企业发放自己的产品，
借：生存成本等
贷：应付职工薪酬
实际发放时
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
又比如：企业是将自己的房屋提供给职工无偿使用，如是高管人员
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
注意：为了满足报表使用者的需要，了解企业职工薪酬的情况，只要属于职工薪酬的事项，就应通过“应付职工薪酬”反映。
小结：
1.企业发放自己的产品，应确认销售收入。
2.提供自有固定资产，应计提累计折旧，并通过“应付职工薪酬”核算。
五、应交税费
根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。
(一)应交增值税
1.增值税的概述
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
2.一般纳税企业的核算
企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“以交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏
应交税金——未交增值税 (以取消)
应交税费——应交增值税 (保留)
(1)采购物资和接收应税劳务
“应交税费——应交增值税”账户的借方，反映进项税额。如，存货中的采购材料或接收应税的劳务，应该通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
例如：购买一批材料，价款100000万元，税金17000元。
借：材料采购(原材料、在途物资) 100000
(反映不含增值税部分的内容)
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
(反映增值税部分)
贷：银行存款(应付账款) 117000
a.购买材料时，有一些情况，需要特别注意：(这些内容在经济法基础里面也是重点考核的内容，可以联动掌握)
●购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。
例如：购买农副产品价款100000元。
借：材料采购 90000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10000
贷：现金(应付账款) 100000
●运输费，在没有取得增值税专用发票的情况下，也允许按照一定比例进行抵扣。
b.取得增值税专用发票，不一定都允许抵扣：
购买固定资产，或者购买建造固定资产工程物资。
例如：购买一批钢材，用于建造企业中固定资产，价款100000元，税金17000元。
借：工程物资 117000 (价100000+税17000)
贷：银行存款(应付账款) 117000
此时，进项税额是不允许进行抵扣的。
例如：购买固定资产，价款100000元，税金17000元。
借：固定资产 117000 (价100000+税17000)
贷：银行存款(应付账款) 117000
(2)进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目贷方转入相关科目。
例如，工程领用这批材料，购买时，价款100000元，税金17000元。
改变用途(用于工程)：
借：在建工程 117000
贷：原材料 100000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17000
存货盘亏：
例如：购买材料价款100000元，税金17000元，之后，材料被烧毁。
借：待处理财产损益 117000
贷：原材料 100000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17000
(3)销售物资或者提供应交劳务
企业销售商品或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“银行存款”等，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，此科目反映的是销售产品价款的部分，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税费(销项税费)”科目，此科目计入的是计税价格乘以适用的税率。
注意：计税的价格是不含税的。
如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。
不含税销售额=含税销售额/(1+17%)
销项税额=不含税销售额*17%
(4)视同销售行为
a.如果，企业将生产的产品作为福利发放给员工
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬
之后(发放时)：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时(结转成本)：
借：主营业务成本
贷：库存商品
b.如果，用产品对外投资，领用产品用于在建工程，虽然没有确认产品的销售收入，但应该视同与销售，计算销项税额。
例如：企业领用本企业生产的产品成本200000元，应税价格300000 ，企业为一般纳税企业，产品为应那增值税的产品。此时，企业将产品用于工程建造。
借：在建工程 251000(成本200000+销项税额300000*17%)
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
(5)交纳增值税
实际交纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。
3.小规模纳税企业
用商品的应税价格乘以小规模纳税企业所适用的税率。
如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。
(处理方法同一般纳税企业)
(二)应交消费税
企业生产消费品，销售消费品，销售的收入作为主营业务收入，税金作为营业税金及附加。
处理时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
(1)非正常销售消费品(工程领用、投资领用)
需要视同与销售：
借：在建工程
贷：库存商品 (反映库存商品的成本)
应交税费——应交增值税(销项税额)(消费品的计税价格*增值税税率)
——应交消费税 (消费品的计税价格*消费税税率)
(2)委托加工应税消费品(消费税中的重头戏，考消费税就一定会考这里，并且在计算消费税的同时也需要特别注意流转环节的其他相关税金比如增值税)
企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。
a.如果企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，委托加工方支付的消费税时需要计入“应交税费——应交消费税”的借方。在商品对外销售时，贷记“营业税金及附加”，实际交的是“应交税费——应交消费税”和“营业税金及附加”两者之差额。
b.如果企业收回的委托加工物资用于直接对外销售，直接记入委托加工物资的成本。
请看教材P156页【例3-45】
变化1：材料按照计划成本进行核算，材料成本差异率为1%，甲材料的计划成本为1000000元，加工费200000元，消费税为80000元，收回的委托加工物资要继续进行加工。委托加工物资收回时，按计划成本进行核算，计划成本为1250000元，委托加工物资收回是作为一种周转材料乙材料。
问：乙材料的实际成本为多少?验收入库时，形成的材料成本差异是多少?
乙材料的实际成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000
乙材料的计划成本=1250000
乙材料的材料成本差异=乙材料的计划成本-乙材料的实际成本=40000
变化2：乙材料收回时用于直接出售，收回乙材料的实际成本是多少?
乙材料的实际成本=甲材料的实际成本+加工费+消费税=1210000+80000=1290000
形成超支差：40000
(三)应交营业税
1.营业税概述
包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。
2.营业税的核算
营业税额=营业额*适用税率
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交营业税
重点：销售不动产或转让无形资产
1.销售不动产：通过“固定资产清理”科目核算，借方反映清理固定资产的净值和清理的税费，贷方反映清理的收入，借贷方差额计入清理损益，即营业外收支。
例题见教材P158页(3-48)
2.转让无形资产：
举例：06年1月1日购买一项专利权，价款为10万元，预计使用10年。07年1月1日又将其卖掉，以9.5万元卖出，假设此项交易要交10%的营业税。
购买时
借：无形资产 10
贷：银行存款 10
06年年末摊销
借：管理费用 1
贷：累计摊销 1
出售时
借：银行存款 9.5
累计摊销 1
营业外支出 0.45
贷：无形资产 10
应交税费-应交营业税 0.95
(四)其他应交税费——这些小税种跟经济法基础联系紧密。
1.应交资源税
对外销售应税产品的资源税记入“营业税金及附加”
自产自用应税产品的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等
2.应交城市维护建设税
它是以增值税、消费税、营业税为计税依据。
企业应交的城建税应记入“营业税金及附加”
3.应交教育费附加
是以增值税、消费税、营业税为计税依据。
4.应交土地增值税
指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。
土地增值额是转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。
如果企业的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目中核算的，转让时应交的土地增值税，应通过“固定资产清理”核算。如果土地使用权在“无形资产”科目中核算的，同营业税核算。
5.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费
都是记入“管理费用”核算
(印花税也通过“管理费用”核算)
6.应交个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费-应交个人所得税
六、应付利息
短期借款、长期借款、企业债券等的利息都在此科目核算。
计算利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付时：
借：应付利息
贷：银行存款
七、应付股利
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。只有股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，才作账务处理。
借：利润分配-应付现金股利或利润
贷：应付股利
借：应付股利
贷：银行存款
以上分录仅只分配现金股利，企业分配的股票股利时不通过“应付股利”核算。
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