2008年初级会计职称预习---《初级会计实务》一

　　第二节 非流动负债

　　这一节还是比较容易的，长期借款的利息多看几遍就可以了

　　一、长期借款

　　(一)长期借款概述

　　要结合短期借款来学习。

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

　　(二)长期借款核算

　　企业通过“长期借款”科目核算

　　1.取得长期借款

　　借：银行存款

　　贷：长期借款

　　2.归还长期借款

　　借：长期借款

　　贷：银行存款

　　3.利息偿还：根据不同情况分别处理

　　(1)长期借款用于购建固定资产的，在达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，计入“在建工程”;达到预定可使用状态之后的，计入当期损益“财务费用”。

　　(2)长期借款是用于研发无形资产，计入“研发支出-费用化支出”或“研发支出-资本化支出”。

　　(3)如果借款是筹建期间取得的，与购建固定资产无关的，计入“管理费用”。(特别注意，与旧准则不同)

　　(4)正常生产期间的，计入“财务费用”。

　　利息的计算：长期借款的摊余成本*实际利率(不要求掌握)

　　借：财务费用、在建工程等

　　贷：应付利息

　　短期借款和长期借款的利息，都在应付利息中反映。

　　长期借款与短期借款的主要区别：(1)期限(2)用途(3)利息处理方法

　　长期借款与短期借款的相同：都计入应付利息

　　二、应付债券

　　(一)应付债券概述

　　应付债券是指企业为筹建(长期)资金而发行的债券。

　　债券发行有面值发行，溢价发行和折价发行三种情况。

　　(二)应付债券核算

　　企业设置“应付债券”科目，并设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。

　　1.发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券-面值

　　2.债券利息

　　到期一次还本付息的债券，其利息计入“应付债券-应计利息”

　　分期付息，到期一次还本的债券，利息计入“应付利息”

　　利息费用分别计入相关的成本费用中，同长期借款的核算一样，不同点是利息的支付方式。

　　第四章 所有者权益

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　第一节 实收资本

　　我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。不同类型的企业投资者投入的资本金在不同的账户来核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。

　　企业收到所有者投入的资本分别现金资产投资和非现金资产投资来核算。

　　一、接受现金资产投资

　　(一)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

　　根据各投资者在实收资本中所占份额的比例来计算。

　　例如，甲、乙、丙三个投资者共同投资设立有限责任企业，注册资本为1000万元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。

　　借：银行存款 1000

　　贷：实收资本——甲 500

　　——乙 400

　　——丙 100

　　(二)股份有限公司接受现金资产投资

　　股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行(我国目前不准许折价发行)。在发行股票时，“股本”账户只反映面值，超过股票面值的部分全部计入“资本公积”。

　　见教材P170的【例4-2】

　　二、接受非现金资产投资

　　企业收到非现金资产投资，固定资产、存货、无形资产等都按照公允价值作为入账价值。一般来说，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)，也就是公允价值，本教材中举例都是合同或协议约定价值等于公允价值。

　　企业接受固定资产、存货、无形资产等非现金资产投资的会计处理：

　　借：固定资产

　　存货

　　无形资产

　　贷：实收资本

　　如果存货还涉及到增值税的问题，还要反映进项税额。

　　全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

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