2008年初级会计职称预习---《初级会计实务》一

　　三、实收资本(或股本)的增减变动

　　一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

　　(一)实收资本(或股本)的增加

　　一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

　　需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。同比例结转就行了，不是太难。

　　请见教材P173的【例4-6】、【例4-7】、【例4-8】

　　(二)实收资本(或股本)的减少(新增加内容，要特别注意)

　　企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份制公司可以采用股票回购本公司股票的方式减资。股票回购有两种方式，一是回购价格大于股票的面值，二是回购价格小于股票的面值。如果回购价格大于股票的面值，按股票的面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果回购价格小于股票的面值，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额增加股本溢价。

　　请见教材P174的【例4-9】、【例4-10】和P175的【例4-11】多看教材练习有助于理解相关知识点

　第二节 资本公积

　　资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　资本溢价(或股本溢价)，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。股份有限公司设置“股本溢价”明细科目核算公司的股本溢价，其他各种类型的企业设置“资本溢价”明细科目核算企业的资本溢价。

　　直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。这点还是需要引起关注的，尤其客观题经常会出现干扰项。

　　一、资本溢价(或股本溢价)的核算

　　1.资本溢价的核算

　　除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。国有独资企业更不存在资本溢价问题。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。

　　请见教材P176的【例4-12】

　　2.股本溢价的核算

　　股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

　　发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)。例如，股票每股面值1元，每股发行价格7元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000 000股。

　　实际收到款项时，

　　借：银行存款 69 000 000

　　贷：股本 10 000 000

　　资本公积——股本溢价 59 000 000

　　注意：无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。(与原来不同)

　　例如，发行股票每股面值1元，每股发行价格也是1元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000 000股。

　　借：银行存款 9 000 000

　　盈余公积 1 000 000

　　贷：股本 10 000 000

　　如果企业只有600 000的盈余公积。

　　借：银行存款 9 000 000

　　盈余公积 600 000

　　利润分配——未分配利润 400 000

　　贷：股本 10 000 000

　　二、其他资本公积的核算

　　其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。与投资问题结合在一起学习。这些项目会经常转来转去的，所以一定要明白为什么转，怎么转，转过去以后还有什么情况是需要转回的。

　　例如，A企业向B企业进行投资，占B企业有表决权资本的30%，A企业的股权投资采用权益法来核算，B企业所有者权益变化了，A企业也应该随之变化。

　　①假设B企业有净利润100 000元。

　　借：长期股权投资——B企业(损益调整) 30 000

　　贷：投资收益 30 000

　　②假设B企业所有者权益增加了200 000元，由于B企业产生资本公积而增加的，A企业的投资也随之增加。

　　借：长期股权投资——B企业(其他权益变动) 60 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 60 000

　　三、资本公积转增资本的核算

　　借：资本公积

　　贷：实收资本(股本)

　　有关会计处理，参见教材P173的【例4-7】。

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