第七章 成本核算
本章内容是新增加的，学习时要重点把握以下方面：一是生产成本的核算;二是生产成本在完工产品和在产品之间的分配;三是产品生产成本分析。虽然原来教材中对于收入、费用和利润，费用的内容有一点这方面的内容，但是今年的教材把这部分内容细化了，学习时要注意第二节、第三节和第五节。成本核算主要是存货的成本核算。
第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
(一)严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
(二)正确划分各种成本耗费的界限(注意这里看着其实很简单，但是在做综合题的时候保证不出错也是很难得的。)
1、正确划分存货成本与期间费用的界限
购买材料、购买产品或提供劳务过程中形成了存货的成本，存货的成本由产品负担的;但是期间费用是从收入中得到补偿的经济利益的流出。期间费用不应由产品或者劳务负担，直接计入当期损益。
2、正确划分各期的成本界限
采用的权责发生制还要考虑到受益的原则，现在购买的材料并不一定都要计入本期的产品受益对象上去，可能要以后才计入产品成本。本期受益的才可以计入本期产品耗费，如果本期不受益以后期受益，那么，什么时候受益计入什么时候的当期的产品成本。
3、正确划分各种产品的成本界限
在领用材料或耗费职工薪酬，没有明确的区分，就应该采用适当的分配方法，合理地分配计入相关的产品成本。(后面讲解的重点)
4、正确划分完工产品和在产品的成本界限
本期耗费的料费、工费和其他费用以及期初的未完工产品整个耗费的成本，要在完工产品和未完工产品之间进行分配。(后面讲解的重点)
假设期初没有在产品，本期投入的料、工、费本期就全都完工了，本期的产品成本就应该等于本期的完工产品成本。假设期初没有在产品，本期的产品成本就要在完工产品成本和月末未完工产品成本之间进行分配。一部分完工，一部分还没有完工，分别计算完工产品成本和未完工产品成本。(这也是后面讲解的重点)
如果期初有在产品，期初在产品成本加上本月的产品成本就要在完工产品和未完工产品之间进行分配。
月初在产品成本+本月产品成本=本月完工产品成本+月末在产品成本
期末的=期初的+本期增加的-本期减少的
变形为：月末在产品成本=月初在产品成本+本月产品成本-本月完工产品成本
(三)做好成本核算的基础工作
(四)选择适当的成本计算方法
成本计算方法的选择，应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。成本计算方法一经选定，一般不能随意变更。
(五)成本核算使用的主要会计科目
应当开设“生产成本”账户，在“生产成本”下面开设“基本生产成本”和“辅助生产成本”，分别核算基本生产车间和辅助生产车间的生产成本。
此外，在成本核算中有一些不能明确受益对象的就是间接性的费用，要计入“制造费用”科目，注意：不是期间费用，不是不能由产品成本负担的，它是由产品成本的但是不能明确受益对象。例如，生产车间管理人员的工资，车间主任的工资，应该由产品成本负担的但是很难划分由哪个产品来负担，因此，先计入“制造费用”。又如机物料消耗。
必要时，还可以增设“待摊费用”和“预提费用”科目。(新准则已取消这两个科目)
二、产品生产成本项目
(一)直接材料
(二)直接人工
(三)制造费用
包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。
一般来说，制造费用期末无余额，但是季节性企业也可能出现期末余额。
三、生产成本核算的一般程序
(一)区分应计入产品成本的成本和不计入产品成本的费用
(二)区分本期的产品成本和非本期的产品成本
(三)在不同产品之间归集和分配
(四)将本期的产品成本和期初的产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配
第二节 生产成本的核算
成本这块是计算的重头戏，所以最好的办法是看一遍教材的例题并大量的做练习和模拟题。
生产成本的核算本质就是一个分配的内容，计算分配率的问题。
一、基本生产成本的核算
(一)直接材料成本的核算
领用的材料是由几种产品共同耗用的，在一定的标准下就要进行分配。通常采用材料定额消耗量比例或者是材料定额成本比例来进行分配。
分配率=
某种产品应分配的材料数量(或成本)=该种产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率。
请看教材276页的【例7—1】
(二)直接人工成本的核算
直接人工成本的核算就是把职工薪酬，按照一定标准进行分配。
如果职工薪筹直接明确A产品生产工人的薪酬是多少，B产品生产工人的薪酬是多少，则会比较好处理。如果一个职工既生产A产品又生产B产品，则此时需要进行分配。分配时，按照待分配的费用除以分配标准计算出直接人工成本分配率，再乘以各种产品的标准。
请看教材276页的【例7—2】
二、待摊费用和预提费用的核算
三、辅助生产成本的核算
由于很多企业既有基本生产车间又有辅助生产车间，辅助生产车间是为基本生产车间其他辅助生产车间和企业管理部门服务的生产车间。如，供水车间，供电车间，机修车间，运输班等等。辅助生产车间形成的生产费用，要分配到各成本费用里面去。
辅助生产费用的分配，有两种不同的方法，一种是直接法，一种是交互分配的方法。
1.直接分配法
直接分配法，是不考虑辅助生产车间内部相互提供的劳务量，也就是说，辅助生产车间只为基本生产车间技它的管理部门提供服务。
比如，机修车间和锅炉车间，机修车间为锅炉车间提供一万小时的服务，锅炉车间为机修车间提供一千立方米的劳务，此种劳务在直接分配法里是不考虑的。
对于辅助生产费用的分配，在直接分配法里，关键是计算分配率。
辅助生产成本，在机修车间的角度，其待分配成本是48万元，提供机修服务16万小时，为锅炉车间提供机修服务1万小时，但在直接分配法下，是不考虑这1万小时的。只考虑机修车间为一车间，二车间提供的服务。为一车间提供服务8万小时，为二车间提供服务7万小时，共提供15万小时。
分配率=480000/150000=3.2
为一车间提供机修服务=3.2*80000=256000元
为二车间提供机修服务=3.2*70000=224000元
在锅炉车间的角度，处理方法同理。
借：制造费用——一车间 256000+25500=281500
——二车间 243500
贷：生产成本——辅助生产成本 281500+243500=525000
2.交互分配法
交互分配法关键还是需要计算分配率，不同的是分配率需要计算两次。第一次计算的分配率，是待分配的费用除以总的劳务量，是包含辅助生产车间之间提供的服务的，分完之后，可计算出辅助生产车间之间各提供的劳务量。此时，可以把辅助生产车间待分配的费用加上分来的费用减去分走的费用在除以总的劳务量减去辅助生产车间之间提供的劳务量，第二次计算出分配率，此项分配率是已经剔除辅助生产车间之间的相互提供劳务的。
请看教材276页的【例7—4】
四、制造费用的核算
制造费用的核算，仍然需要计算一个分配率，不光是容易出现计算题，而且容易出现选择性的题目。制造费用，是指企业生产产品，提供劳务而发生的各项间接费用，比如，生产车间发生的机物料消耗费用，车间管理人员的工资、福利费用等职工薪酬，生产车间的折旧费、办公费和水电费，和季节性停工的费用。这些费用都是需要由产品进行负担的，因此需要先开设“制造费用”科目，在“制造费用”的借方进行归集，然后在把制造费用分配到各产品制造费用受益对象中去。
计物料消耗费用：
借：制造费用
贷：原材料
计车间管理人员的工资费用：
借：制造费用
贷：应付职工薪酬
计车间固定资产折旧：
借：制造费用
贷：累计折旧
到期末进行分配，对于分配费用有不同种方法，如，按生产工人工时比例的方法，按生产工人工资比例的方法，机器工时比例法，耗用原材料数量法以及成本比例法等等。在教材P284页，逐一列举了公式，而这些公式的大致结构基本相同。
请看教材276页的【例7—5】
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