第四节 会计凭证
一、会计凭证的意义和种类
(一)会计凭证的意义
会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，是根据经济业务来进行编制的，是登记账簿的依据。
(二)会计凭证的种类
会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证是编制记账凭证的依据。
记账凭证(又称为记账凭单)是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据，它是根据原始凭证编制的。它将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
二、原始凭证
(一)原始凭证的基本内容
由于经济业务的种类和内容不同，经营管理的要求不同，原始凭证的格式和内容也千差万别。原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：
1.原始凭证名称;
2.填制原始凭证的日期;
3.接受原始凭证单位名称;
4.经济业务内容(含数量、单价、金额等);
5.填制单位签章;
6.有关人员签章;
7.凭证附件。
(二)原始凭证的种类
1.原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。
(1)外来原始凭证。它是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货物取得的增值税专用发票、银行对账单、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。如表1-2、表1-3所示。
(2)自制原始凭证。它是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。(见教材P19、P20)。
2.原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
(1)一次凭证。它是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次性凭证是一次有效的凭证。
(2)累计凭证。它是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是限额领料单。
(3)汇总凭证。它是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。
常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。(见教材P21)
注意：区分汇总原始凭证和累计原始凭证。
3.原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。
4.原始凭证按照经济业务的类别不同，分为以下六类：
(1)款项收付业务凭证。
(2)出入库业务凭证。
(3)成本费用凭证。
(4)购销业务凭证。
(5)固定资产业务凭证。
(6)转账业务凭证。
多个分类的考点在于交叉出现，比如按照格式不同备选项里面就有可能出现汇总凭证，要多多留意。
(三)原始凭证的填制要求
原始凭证的填制时，必须符合下列要求：
1.记录要真实。
2.内容要完整。
3.手续要完备。
4.书写要清楚、规范。
5.编号要连续。
6.不得涂改、刮擦、挖补。
7.填制要及时。
例：原始凭证填制的时候，如果错误填制凭证后，凭证需要作废，不能随便丢弃错误凭证，对于连续编号的原始凭证，如果有作废的情况，必须加盖作废的印章，要保存在一起，不能随便销毁。
(四)原始凭证的审核
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括：
1.审核原始凭证的真实性。
2.审核原始凭证的合法性。
3.审核原始凭证的合理性。
4.审核原始凭证的完整性。
5.审核原始凭证的正确性。
6.审核原始凭证的及时性。
原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;
2.对于真实、合法、合理但内容不够完整(如，没有填写抬头，没有写日期，金额没有小写只有大写)、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;
3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
三、记账凭证
(一)记账凭证的基本内容
为了满足记账的基本要求，记账凭证应具备以下基本内容或要素：
1.记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”;
2.填制记账凭证的日期;
3.记账凭证的编号;
4.经济业务的内容摘要;
5.经济业务所涉及的会计科目(包括一级科目、二级或明细科目)及其记账方向;(重点)
6.经济业务的金额;
7.记账标记;
8.所附原始凭证张数;
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
这部分是比较烦琐的，内容多相似度高容易混淆，有个最好的办法是找一张相同的原始凭证，最好是现实生活中经常使用的，观察一下上面的要素并回忆一下整个流程，相信这样的记忆方法是万无一失的。
(二)记账凭证的种类
1.按内容分类
记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
(1)收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。一般是，借：现金或银行存款，贷：****** 。如表1-7所示。
(2)付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。一般是，借：****** ，贷：现金或银行存款。如表1-8所示。
(3)转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证(即不涉及现金、银行存款的收款，也不涉及现金、银行存款的付款)。
这些表格没事的时候找张废纸凭记忆多画画，好记性不如烂笔头，你说是么~
注意：转账凭证的借贷方，不像收付款凭证，有一方科目是固定的。转账凭证的借贷方，科目不固定。
例：
借：生产成本
贷：制造费用
涉及货币资金收款，填制收款凭证;涉及货币资金付款，填制付款凭证;既不涉及货币资金收款，也不涉及货币资金付款，填制转账凭证。如果经济业务即涉及货币资金收款又涉及货币资金付款，例：从银行提取现金，把现金存入开户银行，此时，有人为限制性的规定，只填制付款凭证，不填制收款凭证。
2.按照填列方式分类
记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
(1)复式记账凭证。是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式记账凭证。复式记账凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，优点是有利于检查会计分录的正确性，缺点是不便于会计岗位上的分工记账。
注意：区分复式记账凭证和复式记账法。
(2)单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，优点是便于分工记账，便于按会计科目汇总，缺点是一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性(用同一业务凭证编号的方法来弥补)。
(3)汇总记账凭证。是将许多同类记账凭证逐日或定期(3天、5天、10天等)加以汇总后填制的凭证。这种汇总主要是为了简化登记账账簿工作量。例：将收款凭证、付款凭证或转账凭证按一定的时间间隔分别汇总，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证或汇总转账凭证;又如，将一段时间的记账凭证按相同会计科目的借方和贷方分别汇总，编制记账凭证汇总表，等等。
(三)记账凭证的编制
1.收款凭证的编制。借方科目是固定的，而贷方科目是不定的(根据业务的内容而定)。涉及到摘要、金额、科目、附件的数量等需要明确写出。
2.付款凭证的编制。
3.转账凭证的编制。
4.通用凭证的编制。
5.科目汇总表的编制。
需要指出，编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。
(四)记账凭证的审核
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：
1.内容是否真实。
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
例：06年12月预付07年上半年的房屋租金，
借：待摊费用
贷：银行存款
新准则已将待摊费用取消，在审核的时候，检查所使用的科目，是不是符合正确的规定(新准则)。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。
四、会计凭证的传递与保管
(一)会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
(二)会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
这些内容属于基本常识，把握5分钟原则就可以了，即用你的5分钟快速浏览教材，但绝不能跟看小说一样一目十行，一边看一边理解，保持效率是这个原则的前提条件。
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