2008会计职称《初级会计实务》预习讲义第二章

　　(二)建造固定资产

　　1.自营建造(重点掌握)

　　自营工程其料工费都应该在“在建工程”中反映。(1)料：如果是专门购买为建造固定资产使用的材料，应记入“工程物资”，它不是存货，其支付的增值税也在“工程物资”里核算。比如购买钢材价款是10万元，税金是1.7万元，此钢材是专门用于在建工程，所以11.7(10+1.7)是“工程物资”的入帐价值。

　　领用时

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　如果领用的是企业原来用于生产产品的材料，比如材料价款为5万元，税金为0.85万元，当时分别记入了“原材料”和“应交税费-应交增值税(进项税额)”，此时领用这批材料用于在建工程，应全部记入工程成本。

　　借：在建工程 5.85

　　贷：原材料 5

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出) 0.85

　　如果领用的是企业自产的产品，比如此产品的售价是10万元，成本是8万元，税率为17%，记入工程成本。

　　借：在建工程 9.7(8+1.7)

　　贷：库存商品 8

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 1.7

　　【注意：对增值税的不同处理 这些例子有时间还是要多看，练习方面也是多做为好】

　　(2)

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

　　(3)其他费用

　　自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　2.出包工程

　　在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

　　企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　三、固定资产折旧的核算

　　固定资产计提折旧应该考虑的因素，有固定资产的原价、累计折旧、预计净残值、使用寿命和固定资产减值。

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产不提折旧：

　　1、已提足折旧或已提足折旧继续使用的固定资产。

　　2、单独计价入账的土地。

　　【例】下列各项目不计提折旧( )

　　A、已提足折旧的固定资产

　　B、土地

　　C、大修理停用的固定资产

　　D、季节性停用的固定资产

　　E、融资租入的固定资产

　　F、经营租出的固定资产

　　G、经营租入的固定资产

　　答案：ABG

　　注意：固定资产进行改扩建，在改扩建过程中，已经不属于固定资产了，而是属于在建工程，后续支出的问题，不再计提折旧。

　　固定资产折旧范围：

　　【△ 计提折旧的时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧;当月减少，当月仍然计提折旧，从下月起不再计提折旧。尤其注意年末12月购进或报废的固定资产影响整年折旧的计算问题。】

　　(一)固定资产的折旧方法

　　固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。前两个是平均的，后两个是加速折旧法。工作过程中较多的使用平均的方法，考试中要特别注意后边的两个加速折旧法。

　　1.

　　年限平均法

　　折旧率=

　　年折旧额=折旧率*固定资产原值

　　2.工作量法

　　工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法计提基础是余额，折旧率是双倍折旧率。

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　教材P119【例2-74】

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