2008会计职称《初级会计实务》预习讲义第二章

　　二、交易性金融资产的现金股利和利息

　　收到股利和利息的处理要区分对待，如果买股票和债券时所垫付的应收股利或者利息，记入“应收股利”、“应收利息”。现在收到了股利和利息，要冲减“应收股利”、“应收利息”。刚才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日买的，假设2月28日收到股利了。收到股利时，借记银行存款，贷记应收股利，冲减应收股利。

　　如果收到的股利不是当时购买股票或债券时垫付的股利或者利息，收到时就应该确认投资收益。如果刚宣告分配股利或利息还没有收到，这时应该增加应收股利和应收利息，确认投资收益。还用上述例子来说，2007年2月15日买的股票，其实在此之前已经宣告了2006年的股利，在购买时把已经宣告的股利作为应收股利，没有确认收益，没有记入交易性资产的成本内;到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，这时确认投资收益，每一股应该获得0.2元的股利，一共拥有10万股，这2万元就应该确认投资收益。

　　借：应收股利 20000

　　贷：投资收益 20000

　　虽然都是收股利和利息的问题，但是两者却有所不同。简单的概括为：如果收到股利和利息，是当时垫付的，那就应该冲减应收股利或应收利息;如果是在持有期间内被投资企业赚取的，那么就应该确认为企业的投资收益。

　　三、交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额确认为公允价值变动损益。(新增加的内容)

　　还用刚才的例子来说，2007年2月15日买的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日时股票的价格上涨到每股8元，原账面记的每股5元，每股就有3元的差额。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

　　贷：公允价值变动损益 300 000

　　交易性金融资产账面原来有500000元，现在增加300000元，这时账面余额就变成800000元了，300000元就是公允价值给企业带来的收益。

　　如果6月30提股价跌到每股4元，收到0.1元的股利，这时要确认损失。收到0.1元的股利当时记入应收股利，没有增加交易性金融资产成本。这时的10万元就是公允价值变动损失。

　　借：公允价值变动损益 100 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000

　　债券和基金在期末计量时与股票相同，简单的说就是涨了就确认收益，跌了就确认损失。

　　四、交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益。

　　刚才的例子，2月15日买时，5元作为交易性金融资产成本，那0.1元作为应收股利。6月30日时股票的市价涨了也好，跌了也好，当时确认公允价值变动损益。到了2007年7月份，把股票抛售出去，和2月15日买时比较的差额来确认收益，买时每股5元，7月买的时候每股9元，确认每股4元的投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：银行存款 900 000

　　贷：交易性金融资产——成本 500 000

　　——公允价值变动 300 000

　　投资收益 100 000

　　同时，

　　借：公允价值变动损益 300 000

　　贷：投资收益 300 000

　　【看到这里相信大家对这部分内容有了比较深刻的理解】

　　第三节 应收及预付款项

　　这部分变化比较少，应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等相关内容。还包括应收款项如果收不回来，计提坏账准备如何计提，这一小块稍微有一点变化。

　　一、应收票据的核算

　　应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

　　商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是否计息划分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

　　商业汇票都有一定期限，最长不超过半年。

　　在销售产品时，收到商业汇票，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

　　以前销售当时没有收到商业汇票，而是形成了应收账款，这项应收账款对方长时间没有偿还，加紧催收，对方可能开来一张商业承兑汇票或者银行承兑汇票，这种情况时应收票据增加，应收账款减少。

　　借：应收票据

　　贷：应收账款

　　注意：应收票据转让问题。

　　转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转出了应收票据;也有可能把应收票据转给银行。背书转让给银行就是我们所说的贴现，收到一定的款项。

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