2008会计职称《初级会计实务》预习讲义第二章

　　二、应收账款的核算

　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。(多加注意啊，代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的)

　　学习应收票据和应收账款要注意和后面的收入确认结合在一起学习。

　　三、预付账款的核算

　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，这是企业的一项债权。

　　要特别注意预付账款账户的结构问题。当预先支付款项时，这项债权增加，借预付账款。

　　假如预付账款3万元

　　借：预付账款 30 000

　　贷：银行存款 30 000

　　等到对方卖给我商品的时候，要冲减预付账款。

　　借：材料采购

　　贷：预付账款

　　如果预先支付30000，对方就卖给我30000的商品，这种情况很少;多数情况是预付30000，对方卖给我100000元的材料，涉及到应交税金——应交增值税(进项税额)问题，一共是117000，原来只预付30000

　　借：材料采购(原材料) 100 000

　　应交税金——应交增值税(进项税额) 17 000

　　贷：预付账款 117 000

　　如果收到货物当时，把剩的87000补给对方

　　借：预付账款 87 000

　　贷：银行存款 87 000

　　如果收到货物当时，没有支付87000，这时预付账款就出现贷方余额了，这87000就表示的应付账款，一项负债。

　　特别注意：预付账款如果出现借方余额，表示的是一项预先支付的债权;如果出现贷方余额，则表示一项债务(应付账款)。预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而直接在“应付账款” 账户核算。

　　编制“资产负债表”时，左边有一项是应收账款，还有一项是预付账款，右边负债有一项应付账款，还有一项预收账款。在填列报表时，对于资产负债表左边的预付账款是根据预付账款的明细分类账的借方余额，如果应付账款明细分类账也有借方余额，要加在一起填在资产负债表的左边预付账款。如果应付账款、预付账款的明细分类账有贷方余额，都应该填在资产负债表的右边的应付账款。要结合后边的报表填列来学习。

　　四、其他应收款的核算

　　其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

　　其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;存出保证金;备用金;应向职工收取的各种垫付款项;预付账款转入;其他各种应收暂付款项。

　　【这些都是选择题的具体内容，要让这些选项时不时的在你的脑子里面闪过，一定不要混淆;同时也要防备在主观题里面出现小问或者判断性的选择。】

　　五、应收款项减值

　　应收票据、应收账款、其他应收款是应收款项，对于应收款项应该收到而没有收到，称为坏账。

　　坏账在处理时采用的是备抵法，计提坏账准备。

　　计提坏账准备时要计入损失费用，需要计入单独开设的“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

　　企业计提坏账准备时，按应减值的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

　　特别注意，坏账准备计提的比例。

　　假设：企业的应收款项是100万，按5%计提的坏账准备，如果企业没有计提过坏账准备，也就是说坏账准备账户余额为0，这时，

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备 50000

　　贷：坏账准备 50000

　　计提坏账准备是为了以后发生坏账时用的，假如到了第二年企业发生40000的坏账。

　　借：坏账准备 40000

　　贷：应收账款 40000

　　到第二年末坏账准备余额就为10000，这10000表示上年提准备提多了。假如第二年应收款项(口误坏账准备，应为应收款项)余额150万，还按5%计提坏账准备，应该计提7.5万，可是还有上年多提的那10000，所以现在只计提6.5万。

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备 65000

　　贷：坏账准备 65000

　　假如第三年发生10万的坏账

　　借：坏账准备 100000

　　贷：应收账款 100000

　　第三年年末时，坏账准备有借方余额2.5万，意味着企业上年计提准备少了。第三年年末应收款项计提坏账准备要考虑到这一点，假如第三年年末应收款项余额是160万，应该计提坏账准备8万，上年少计提2.5万，所以第三年年末应该计提10.5万。

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备 105000

　　贷：坏账准备 105000

　　注意：总是在考虑着原来的情况对本期的影响，也就是说在本期计提坏账准备之前要先考虑它的余额是多少。

　　已确认并转销的应收款项以后又收回

　　借：应收账款 20 000

　　贷：坏账准备 20 000

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收账款 20 000

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