2008会计职称《初级会计实务》预习讲义第三章

　　五、应交税费

　　根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。

　　(一)应交增值税

　　1.增值税的概述

　　增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　2.一般纳税企业的核算

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“以交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏

　　应交税金——未交增值税 (以取消)

　　应交税费——应交增值税 (保留)

　　(1)采购物资和接收应税劳务

　　“应交税费——应交增值税”账户的借方，反映进项税额。如，存货中的采购材料或接收应税的劳务，应该通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”。

　　例如：购买一批材料，价款100000万元，税金17000元。

　　借：材料采购(原材料、在途物资) 100000

　　(反映不含增值税部分的内容)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17000

　　(反映增值税部分)

　　贷：银行存款(应付账款) 117000

　　a.购买材料时，有一些情况，需要特别注意：【这些内容在经济法基础里面也是重点考核的内容，可以联动掌握【

　　● 购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。

　　例如：购买农副产品价款100000元。

　　借：材料采购 90000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10000

　　贷：现金(应付账款) 100000

　　● 运输费，在没有取得增值税专用发票的情况下，也允许按照一定比例进行抵扣。

　　b.取得增值税专用发票，不一定都允许抵扣：

　　购买固定资产，或者购买建造固定资产工程物资。

　　例如：购买一批钢材，用于建造企业中固定资产，价款100000元，税金17000元。

　　借：工程物资 117000 (价100000+税17000)

　　贷：银行存款(应付账款) 117000

　　此时，进项税额是不允许进行抵扣的。

　　例如：购买固定资产，价款100000元，税金17000元。

　　借：固定资产 117000 (价100000+税17000)

　　贷：银行存款(应付账款) 117000

　　(2)进项税额转出

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目贷方转入相关科目。

　　例如，工程领用这批材料，购买时，价款100000元，税金17000元。

　　改变用途(用于工程)：

　　借：在建工程 117000

　　贷：原材料 100000

　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17000

　　存货盘亏：

　　例如：购买材料价款100000元，税金17000元，之后，材料被烧毁。

　　借：待处理财产损益 117000

　　贷：原材料 100000

　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17000

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