2008会计职称《初级会计实务》预习讲义第三章

　　(3)销售物资或者提供应交劳务

　　企业销售商品或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“银行存款”等，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，此科目反映的是销售产品价款的部分，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税费(销项税费)”科目，此科目计入的是计税价格乘以适用的税率。

　　注意：计税的价格是不含税的。

　　如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。

　　不含税销售额=含税销售额/(1+17%)

　　销项税额=不含税销售额*17%

　　(4)视同销售行为

　　a.如果，企业将生产的产品作为福利发放给员工

　　借：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　之后(发放时)：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时(结转成本)：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　b.如果，用产品对外投资，领用产品用于在建工程，虽然没有确认产品的销售收入，但应该视同与销售，计算销项税额。

　　例如：企业领用本企业生产的产品成本200000元，应税价格300000 ，企业为一般纳税企业，产品为应那增值税的产品。此时，企业将产品用于工程建造。

　　借：在建工程 251000(成本200000+销项税额300000*17%)

　　贷：主营业务收入 200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51000

　　(5)交纳增值税

　　实际交纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3.小规模纳税企业

　　用商品的应税价格乘以小规模纳税企业所适用的税率。

　　如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。

　　(处理方法同一般纳税企业)

　　(二)应交消费税

　　企业生产消费品，销售消费品，销售的收入作为主营业务收入，税金作为营业税金及附加。

　　处理时：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　(1)非正常销售消费品(工程领用、投资领用)

　　需要视同与销售：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品 (反映库存商品的成本)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (消费品的计税价格*增值税税率)

　　——应交消费税 (消费品的计税价格*消费税税率)

　　(2)委托加工应税消费品【消费税中的重头戏，考消费税就一定会考这里，并且在计算消费税的同时也需要特别注意流转环节的其他相关税金比如增值税】

　　企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。

　　a.如果企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，委托加工方支付的消费税时需要计入“应交税费——应交消费税”的借方。在商品对外销售时，贷记“营业税金及附加”，实际交的是“应交税费——应交消费税”和“营业税金及附加”两者之差额。

　　b.如果企业收回的委托加工物资用于直接对外销售，直接记入委托加工物资的成本。

　　请看教材P156页【例3-45】

　　变化1：材料按照计划成本进行核算，材料成本差异率为1%，甲材料的计划成本为1000000元，加工费200000元，消费税为80000元，收回的委托加工物资要继续进行加工。委托加工物资收回时，按计划成本进行核算，计划成本为1250000元，委托加工物资收回是作为一种周转材料乙材料。

　　问：乙材料的实际成本为多少?验收入库时，形成的材料成本差异是多少?

　　乙材料的实际成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000

　　乙材料的计划成本=1250000

　　乙材料的材料成本差异=乙材料的计划成本-乙材料的实际成本=40000

　　变化2：乙材料收回时用于直接出售，收回乙材料的实际成本是多少?

　　乙材料的实际成本=甲材料的实际成本+加工费+消费税=1210000+80000=1290000

　　形成超支差：40000

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