2008会计职称《初级会计实务》预习讲义第五章

　　五、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则

　　企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。

　　(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务

　　对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。

　　借：应收账款(或银行存款)

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：银行存款等

　　如果劳务是在同一会计期间内开始并完成，但是它是持续发生的，不是在一个时间完成的，要花费一定的时间，但是又不跨年度，应在为提供劳务发生有关支出时开设“劳务成本”(类似于制造业企业的“生产成本”)。

　　提供劳务时：

　　借：劳务成本

　　贷：银行存款等

　　待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：

　　借：应收账款(或银行存款)

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本(每笔劳务成本的累计之和)

　　(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间

　　1.提供劳务交易结果能够可靠估计

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，也就是说在资产负债表日并没有完成这项劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，成本能够可靠地计量，收入很可能取得，交易的完工进度能够可靠地确定，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　举例：假设07年10月份提供一项劳务，到了07年的12月31日还没有完工，已完成该劳务的60%，估计在08年3月份可以完工，估计可以取得收入100万。采用完工百分比法确认劳务收入，本期的劳务收入100*60%=60万元。

　　假设：07年10月份提供一项劳务，07年的12月31日完成了20%，估计09年3月份才可以完成，估计能产生100万的收入，经济利益很可能流入企业。

　　采用完工百分比法确认劳务收入，本期的劳务收入100*20%=20万元。

　　08年12月31日时，该劳务已经完成90%，08年的收入=100*90%-20=70万。

　　2.提供劳务交易结果不能可靠估计

　　如果07年10月份提供一项劳务，08年3月份可以完工，无法合理的估计收入。

　　(1)07年10月到12月份提供的劳务付出的代价能够获得补偿，应按已经发生的劳务成本确认收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　举例：07年10月份提供一项劳务，08年3月份可以完工，无法合理的估计收入。07年10月到12月已经付出劳务成本30万。07年12月31日确认收入30万，同时结转成本。

　　(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

　　如果07年10月份提供一项劳务，07年12月31日未完工，估计08年3月份可以完工，无法合理估计经济利益能否流入企业，付出的劳务成本无法得到补偿。07年10月到12月已经付出劳务成本30万，这时不能确认收入，计入当期损益。

　　发生劳务成本30万时，

　　借：劳务成本 30

　　贷：银行存款等 30

　　期末将劳务成本转到当期的费用中，不确认收益。

　　【如果把题目放在一个比较长的时间段，注意连续计算的准确性。】

　　六、让渡资产使用权的使用费收入的核算

　　本章主要介绍的是一般的企业(非金融企业)让渡固定资产、无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。

　　(一)让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则

　　让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　1.相关的经济利益很可能流入企业。

　　2.收入的金额能够可靠地计量。

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