会计职称考试《初级会计实务》重点内容导读五

2008年《初级会计实务》命题规律总结及趋势预测

　　5、低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品。考生应熟悉低值易耗品的会计处理。

　　6、委托加工物资

　　(1)委托加工物资核算的内容

　　委托加工物资是指企业委托其他单位加工成新的材料、包装物或低值易耗品的物资。其实际成本包括：①加工实际耗用物资的实际成本;②支付的加工费用及应负担的往返运杂费;③支付税金。(其中增值税应注意)

　　(2)委托加工物资的核算

　　注意：①如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

　　②应计入的税金

　　7、库存商品

　　(1)库存商品核算的内容

　　库存商品指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的商品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

　　(2)考生应掌握库存商品的会计处理。

　　8、存货清查

　　(1)存货盘盈的会计处理。

　　(2)存货盘亏及毁损的会计处理。

　　企业发生存货盘亏及毁损时，应先结转到“待处理财产损溢”科目，经批准后分别处理：

　　①对入库的残料价值，记入“原材料”等科目;

　　②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目;

　　③扣除残料价值和应上保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出-非常损失”科目。

　　(3)期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，如果成本大于可变现净值，提取存货跌价准备。

　　(四)投资

　　1、短期投资

　　(1)短期投资入账价值的确定

　　企业以现金方式取得的短期投资，应按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关税费)作为短期投资成本入账，但实际支付的价款中所包含的下列款项不构成投资成本。

　　①已宣告但尚未收取的现金股利，应作为应收股利处理。在实际收到时冲减已记录的应收股利。

　　②已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收利息处理。在实际收到时冲减已记录的应收利息。

　　(2)短期投资在持有期间取得的现金股利息(不含期末计价)不确认投资收益。应于实际收到时，冲减投资账面价值。

　　(3)计提短期投资跌价准备

　　在期末时，企业对短期投资按成本与市价孰低来计提短期投资跌价准备。

　　(4)出售短期投资。

　　企业出售短期投资获得的价款，先扣除短期投资账面价值(“短期投资”账户账面余额减去相应的跌价准备后的净额)，再扣除已计入应收项目的现金股利和利息后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。

　　2、长期投资

　　(1)长期债券投资的核算

　　①长期债券投资成本的确定

　　长期债券投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：

　　以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用的金额较小，可以直接计入当期损益;如果金额较大，计入初始投资成本，在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。

　　债券投资溢价或折价=(债券初始投资成本-相关费用-应收利息)-债券面值，“相关费用”是指取得债券投资时构成债券初始投资成本的费用;“应收利息”是构成债券初始投资成本的债券利息(即计入“长期债权投资——债券投资(应计利息)的部分)。

　　②长期债券投资利息的处理

　　a.长期债券投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益(假如不考虑溢价或折价)。

　　b.持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息应于确认投资收益时增加投资的账面价值;分期付息的债权投资，应计未收利息应于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。

　　c.实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息;实际收到的一次还本付息长期债权投资利息，冲减长期债权投资的账面价值。

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