会计职称《初级会计实务》第二章练习与解析

2008年《初级会计实务》命题规律总结及趋势预测

　　2、某公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：(1)2007年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还付息，不计复利。(2)×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。另支付保险费有其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。(3)安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17%。(4)安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用16400元。(5)2007年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5%)。(6)2008年12月31日有确凿证据证明该生产线的可回收金额为300000，因此公司决定计提固定资产减值准备。(7)至2009年12月31日，有确凿证据表明该生产线的可回收金额上升为350000元。假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。要求：(1)编制甲公司2007年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。(2)编制甲公司2008年度计提折旧和利息及计提固定资产减值准备的会计分录。(3)编制甲公司2009年度计提折旧会计分录，说明对固定资产价值恢复如何处理。

　　正确答案:

　　(1)2007年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：

　　①借：银行存款 500000

　　贷：长期借款 500000

　　②借：在建工程 500000(400000+68000+32000)

　　贷：银行存款 500000

　　③借：在建工程 12000(500000×9.6%×3/12)

　　贷：应付利息　 12000

　　④借：在建工程 53600

　　贷：库存商品 40000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)13600(80000×17%)

　　⑤借：在建工程 34400

　　贷：应付职工薪酬 18000

　　银行存款 16400

　　⑥借：固定资产 600000

　　贷：在建工程 600000

　　(2)2008年度计提折旧和利息的会计分录：

　　①2008年度计提折旧=固定资产账面净值×年折旧率=600000×2/5=240000(元)(年折旧率=2÷预计使用年限×100%)

　　借：制造费用 240000

　　贷：累计折旧 240000

　　②2008年度计提利息=500000×9.6%=48000(元)

　　借：财务费用　　48000

　　贷：应付利息　　48000

　　③2008年度计提减值准备=(600000-240000)-300000=60000(元)

　　借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 60000

　　贷：固定资产减减值准备 60000

　　(3)2009年计提折旧=300000*2/5=120000(元)

　　借：制造费用 120000

　　贷：累计折旧 120000

　　新的会计准则规定，对于固定资产计提减值准备的，减值损失一经确认，以后的会计期间不得转回。所以在2009年末，对于该固定资产价值得到恢复的情况，不进行转回处理。

　　解析：固定资产的入账价值和折旧方法是历年考试的重点，尤其是加速折旧法，掌握起来比较困难，同学们一定要好好理解并进行掌握。另外，对于固定资产减值，新的会计准则做了修改，也就是提取减值准备以后价值又得到恢复的，在以后的会计期间也不能再转回。这一点同学们要重视。

　　3、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007—2009年投资业务的有关资料如下：(1)2007年1月1日，甲公司以银行存款6000万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的25%，采用权益法进行核算，不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。(2)2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利600万元，并于2007年5月26日实际发放。(3)2007年度，乙公司实现净利润3800万元。(5)2009年度，乙公司发生净亏损1900万元。(7)2009年5月，乙公司获得其债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。(8)2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让价款总额为6000万元，股权转让的过户手续办理完毕，款项已收回。要求：编制甲公司2007—2009年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　正确答案:

　　(1)2007年1月1日，甲公司以银行存款6000万元，购入乙公司股票

　　借：长期股权投资—成本 [24200*25%] 6050

　　贷：银行存款 6000

　　营业处收入 50

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