3.原材料实际成本核算

⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。
借：原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1
应交税费—应交增值税(进项税 )8.5
贷： 银行存款 58.6
⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。

借：原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1
应交税费—应交增值税(进项税 )8.5
贷：应付票据 58.6
⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库
借：在途物资 (货款 20000+保险费1000万) 21000
应交税费—应交增值税(进项税 )(20000×17%) 3400
贷： 银行存款 24400
上述材料验收入库
借： 原材料21000
贷：在途物资21000
⑷帐单已到，货款尚未支付，材料验收入库
借： 原材料(货款50000 +包装费1000 )51000
应交税费—应交增值税(进项税 ) 8500
贷： 应付帐款 59500
⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000元。
A、
月末暂估做帐
借： 原材料 30000
贷： 应付帐款---暂估应付帐款30000
B、
下月初冲回
借：应付帐款 ----暂估应付帐款 30000
贷 ：原材料 30000
C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。
借：原材料 33000
应交税费—应交增值税(进项税 )5270
贷： 银行存款 38270
(6)发出材料核算：
借：生产成本---基本生产成本500000
---辅助生产成本40000
制造费用 5000
管理费用 4000
贷：原材料 549000

4.原材料计划成本核算

⑴货款已支付 验收入库。货款3000000元，计划价3200000。
借：材料采购 3，000，000
应交税费—应交增值税(进项税 )510000
贷： 银行存款 3，510，000
借：原材料3200000
贷：材料采购 3，000，000
材料成本差异 2000000
⑵货款已支付 尚未验收入库。货款3000000元，计划价3200000
借：材料采购 3，000，000
应交税费—应交增值税(进项税 )510000
贷： 银行存款 3，510，000
⑶货款尚未支付，验收入库。
A、发票已到
借：材料采购 500000
应交税费—应交增值税(进项税 )85000
贷： 应付票据 585000
B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。
月末暂估做帐
借：原材料 600000
贷：应付帐款 ----暂估应付帐款600000
下月初冲回

借：应付帐款 ----暂估应付帐款600000(红字)
贷：原材料 600000
⑷发出材料核算：
领用时按计划价
借：生产成本---基本生产成本 500000
---辅助生产成本 40000
制造费用 5000
管理费用 4000
贷：原材料 549000
分摊材料成本差异
借或贷：生产成本---基本生产成本 (领用计划价×差异率)
---辅助生产成本 (领用计划价×差异率)
制造费用 (领用计划价×差异率)
管理费用 (领用计划价×差异率)
贷或借：材料成本差异 (计算数)
注意发出材料应负担节约差从借方转，超支差贷方转。

5. 长期股权投资权益法核算

⑴取得长期股权投资时2种情况：
A、 取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资---成本
贷：银行存款
B、 取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。
例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值(与其公允价值不存在差异)12000万元。
借：长期股权投资---成本〔12000×35% 〕4200
贷：银行存款 3050
营业外收入1150
(2)持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。
A、 持有期间被投资 实现净利润核算
借：长期股权投资---损益调整(1000×35%) 350
贷：投资收益 350
B、 持有期间被投资单位发生净亏损的核算
借：投资收益 (200×35%)70
贷： 长期股权投资---损益调整 70
C、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利。
借：应收股利 ( 500/10 )×3 150
贷： 长期股权投资---损益调整 150
D、 收到现金股利
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
(3)持有期间被投资单位所有者权益的其他变动
例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×35%=140万元
借：长期股权投资---其他损益变动 140
贷：资本公积----其他资本公积 140
(4)长期股权投资减值
借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
(5)长期股权投资处置
A、
全部处置
借：银行存款(实际收到的金额) 5000
长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备)
贷：长期股权投资—成本 3050
-损益调整 130
投资收益 1820
同时：借：资本公积----其他资本公积 140
贷 ：投资收益 140

6. 固定资产的折旧计算和核算

⑴年限平均法
年折旧率= ( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限×100%
月折旧率= 年折旧率÷ 12
月折旧额 =固定资产原价× 月折旧率
或 年折旧额=固定资产原价×( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限
⑵工作量法
单位工作量折旧额= 固定资产原价× (1-预计净残值率)÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
⑶双倍余额递减法 (重点)
年折旧率= ( 2 ÷ 预计使用年限 )× 100%
年折旧额=每年年初固定资产帐面净值×年折旧率
最后2年折旧额= (固定资产帐面净值-预计净残值)÷ 2
[例]某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(1) 年折旧率 =2÷5 × 100%=40%
(2) 第1年计提折旧=1000000 ×40%= 400000(元)
(3) 第2年计提折旧 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)
(4) 第3年计提折旧 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)
(5) 第4年计提折旧 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元
注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
⑷年数总和法 (重点)
年折旧率=(尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和)×100%
年折旧率=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
[例]某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：
(1)第1年计提折旧=(1000000-4000)×5/15=332000
(2)第2年计提折旧=(1000000-4000)×4/15=26500
(3)第3年计提折旧=(1000000-4000)×3/15=199200
(4)第4年计提折旧=(1000000-4000)×2/15=132800
(5)第5年计提折旧=(1000000-4000)×1/15=66400
注意：年数总和法开始就减预计净残值，而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。
固定资产折旧的核算
借：制造费用 (基本生产车间固定资产) 1000
管理费用 (管理部门固定资产) 200
销售费用 (销售部门) 50
其他业务成本 (经营租出的固定资产)50
应付职工薪酬——非货币性福利 (20人×1000折旧) 20000
贷：累计折旧 1300

注意：不管是企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入管理费用 科目。
借：管理费用
贷：银行存款等