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　　第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算

　　一、在产品数量的核算

　　企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。

　　二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法

　　企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。常用的分配方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。

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　　【例题6·多选题】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有(　 )。(2008年考题)

　　A.在产品数量的多少 B.定额管理基础的好坏

　　C.各项成本比重的大小 D.各月在产品数量变化的大小

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小 以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进项分配。

　　【例题7·多选题】下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有( )。(2007年考题)

　　A.交互分配法 B.定额比例法

　　C.在产品按固定成本计价法 D.在产品按定额成本计价法

　　【答案】BCD

　　【解析】交互分配法是辅助费用分配时使用的方法。

　　(一)不计算在产品成本法

　　(二)在产品按固定成本计价法

　　(三)在产品按所耗直接材料成本计价法

　　(四)约当产量比例法

　　采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

　　计算公式：

　　月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工率

　　完工产品成本=完工产品数量×费用分配率

　　月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率

　　【例题8·单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年2月与A产品有关的资料如下： (1)A产品单位工时定额100小时，其中第一道工序60小时，第二道工序40小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。(2)本月完工产成品600件。月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A产品在产品约当产量为( )件。

　　A.60 B.500 C.240 D.300

　　【答案】D

　　【解析】A产品在产品约当产量=60×50%÷100×200+(60+40×50%)÷100×300=300(件)。