第三节 会计科目和账户

　　一、会计科目

　　(一)会计科目的概念和意义

　　1.会计科目的概念

　　会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

　　会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。

　　2.会计科目的意义

　　(二)会计科目的设置

　　1.会计科目设置的原则

　　(1)合法性原则

　　(2)相关性原则

　　(3)实用性原则

　　2.常用会计科目

　　二、会计账户

　　(一)账户的概念和分类

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

　　同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账账户或总账)和明细分类账户(简称明细账);按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

　　(二)账户的基本结构和内容

　　账户的基本格式和内容如下表所示。

　　费用(成本)类账户结构与资产类账户结构相同，收入类账户结构与权益类账户结构相同。

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　【例题12】下列会计科目，年末应无余额的有( )。(2006年考题)

　　A.主营业务收入 B.营业外收入

　　C.本年利润 D.利润分配

　　【答案】ABC

　　【解析】主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末应无余额。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。“利润分配”科目年末有余额。

　　(三)账户记录的试算平衡

　　根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

　　1.发生额试算平衡法

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　2.余额试算平衡法

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

　　在编制试算平衡表时应注意：

　　(1)必须将所有账户的本期发生额合计或余额过入试算表中。

　　(2)如果试算表中的期初余额、本期发生额或期末余额各栏的借贷方合计数额不等，肯定记账有错误。

　　(3)即便三栏的借贷方合计数平衡， 并不能说明账户记账绝对正确，下列错误不能通过试算平衡发现： ①漏记某项经济业务;②重记某项经济业务;③某项经济业务记错有关账户;④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向;⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。