【例2-37】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按计划成本600 000元估价入账。

　　借：原材料 600 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款 600 000

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款 600 000

　　贷：原材料 600 000

　　在这种情况下，对于尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下期初做相反的分录予以冲回，借记“应付账款——暂估应付账款”科目，贷记“原材料”科目。

　　【例2-38】承【例2-34】和【例2-36】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 720 000元(即3 200 000+520 000 )。

　　借：原材料——L材料 3 200 000

　　——M2材料 520 000

　　贷：材料采购 3 720 000

　　上述入库材料的实际成本为3 500 000元(即3 000 000+500 000),入库材料的成本差异为节约220 000元(即3 500 000-3 720 000)。

　　借：材料采购 220 000

　　贷：材料成本差异——L材料 200 000

　　——M2材料 20 000

　　【例2-39】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。

　　借：生产成本——基本生产成本 2 000 000

　　——辅助生产成本 600 000

　　制造费用 250 000

　　管理费用 50 000

　　贷：原材料——L材料 2 900 000

　　【辅助讲解】

　　材料成本差异率

　　本期材料成本差异率=(本期结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　期初材料成本差异率=本期结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%

　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　【例2-40】承【例2-34】和【例2-39】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元：当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。则：

　　材料成本差异率=(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000)×100%= -4.03%

　　结转发出材料的成本差异的分录为：

　　借：材料成本差异——L材料 116 870

　　贷：生产成本——基本生产成本 80 600

　　——辅助生产成本 24 180

　　制造费用 10 075

　　管理费用 2 015