四、低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

　　为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料--低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

　　【辅助讲解】

　　一次摊销法

　　采用一次摊销法摊销低值易耗品，在领用时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

　　【例2-44】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入

　　当期制造费用。应作如下会计处理：

　　借：制造费用 3000

　　贷：周转材料——低值易耗品 3000

　　【辅助讲解】分次摊销法

　　采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——价值易耗品——在库”、“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

　　【例2-45】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。应作如下会计处理：

　　(1) 领用专用工具：

　　借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000

　　贷：周转材料——价值易耗品——在库 100 000

　　(2) 领用时摊销其价值的一半：

　　借：制造费用 50 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

　　(3) 报废时摊销其价值的一半：

　　借：制造费用 50 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

　　同时，

　　借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——在用 100 000