【例题48】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是( )。(2008年考题)

　　A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税

　　【答案】C

　　【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。

　　【例题49】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。(2007年考题)

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

　　【答案】ABC

　　【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目。

　　【例题50】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：

　　(1)甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%。

　　(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元(不含增值税)，以及相应的增值税和消费税。

　　(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)。

　　(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。

　　要求：(1)计算甲企业应支付的增值税和消费税;

　　(2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏)。

　　【答案】

　　(1)应支付的增值税=4600×17%=782元

　　消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税

　　=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

　　消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　应支付的消费税=(70000+70000×2%+4600)÷(1-5%)×5%=4000元

　　(2)有关会计分录如下：

　　①借：委托加工物资 71400

　　贷：原材料 70000

　　材料成本差异 1400

　　②借：委托加工物资 4600

　　应交税费-应交增值税(进项税额)782

　　应交税费-应交消费税 4000

　　贷：银行存款 9382

　　③借：委托加工物资 600

　　贷：银行存款 600

　　④借：原材料 80000

　　贷：委托加工物资 76600

　　材料成本差异 3400