八、存货减值

　　(一)存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　【例题57】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。(2007年考题)

　　A.-10 B.0 C.10 D.12

　　【答案】D

　　【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88万元，其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12(万元)。

　　(二)存货跌价准备的会计处理

　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

　　转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

　　【例2-58】2007年12月31日，甲公司×材料的账面金额为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下会计处理：

　　借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000

　　贷：存货跌价准备 20 000

　　假设2008年6月30日，×材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所上升，使得×材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。应作如下会计处理：

　　借：存货跌价准备 15 000

　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000

　　企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

　　【例题58】A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。

　　要求：编制出售商品时的会计分录。

　　【答案】

　　借：银行存款 105.3

　　贷：主营业务收入 90

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 15.3

　　借：主营业务成本 100

　　贷：库存商品 100

　　借：存货跌价准备 20

　　贷：主营业务成本 20