(二)采用计划成本核算

　　1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

　　2.基本核算程序

　　注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本等”科目。

　　(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方;

　　(2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方;

　　(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

　　(4)平时发出材料时，一律用计划成本。

　　(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

　　差异率=差异额/计划成本

　　发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率

　　原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。

　　【例2-34】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。

　　借：材料采购 3 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 510 000

　　贷：银行存款 3 510 000

　　在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付的材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，计入“材料采购”科目。

　　【例2-35】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库。

　　借：材料采购 200 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000

　　贷：银行存款 234 000

　　【例2-36】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料已验收入库。

　　借：材料采购 500 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000

　　贷：应付票据 585 000