二、采用成本法核算的长期股权投资

　　(一)长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

　　(二)取得长期股权投资

　　长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例2-59】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，公司购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：

　　计算初始投资成本：

　　股票成交金额(50 000×6) 300 000

　　加：相关税费 5 000

　　编制购入股票的会计分录：

　　借：长期股权投资 305 000

　　贷：银行存款 305 000

　　【例题62】甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为(　)万元。

　　A.520　 　B.525 　　C.500　　D.550

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=510+10=520万元。

　　(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

　　属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

　　当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资(投资前实现的盈余)

　　投资收益(投资后实现的盈余)

　　【例2-60】甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。甲公司应作如下会计处理：

　　计算初始投资成本：

　　股票成交金额(100 000×10) 1 000 000

　　加：相关税费 7 000

　　减：已宣告分派的现金股利(100 000×0.2) 20 000

　　987 000

　　编制购入股票的会计分录：

　　借：长期股权投资 987 000

　　应收股利 20 000

　　贷：银行存款 1 007 000

　　假定甲公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。此时，应作如下会计处理：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收股利 20 000

　　在这种情况下，取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不记入“长期股权投资”科目。

　　【例2-61】承【例2-59】，如果甲公司于2007年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。甲公司应作如下会计处理：

　　借：应收股利 5 000

　　贷：长期股权投资 5 000

　　在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。

　　【例题63】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。( )

　　【答案】×

　　【解析】企业在长期股权投资持有期间所确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

　　【例题64】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为( )万元。(2008年考题)

　　A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205

　　【答案】 B

　　【解析】长期股权投资的账面余额=(1200+5)-200×5%=1195(万元)。