三、采用权益法核算的长期股权投资

　　(一) 科目设置：

　　长期股权投资—XX公司(成本)

　　(损益调整)

　　(其他权益变动)

　　(二)权益法核算的会计处理

　　企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

　　1.“成本”明细科目的会计处理

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司(成本)”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例2-63】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与公允价值不存在差异)100 000 000元。甲公司应作如下会计处理：

　　计算初始投资成本： 30 000 000

　　股票成交金额(5 000 000×6) 500 000

　　加：相关税费 30 500 000

　　编制购入股票的会计分录：

　　借：长期股权投资——成本 30 500 000

　　贷：银行存款 30 500 000

　　在本例中，长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额30 000 000(100 000 000×30%)元，其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题66】A公司以1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。

　　(1)如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资—B公司(成本) 1000

　　贷：银行存款等 1000

　　注：商誉100万元(1000-3000×30%)体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。

　　(2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：

　　借：长期股权投资—B公司(成本) 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：长期股权投资—B公司(成本) 50

　　贷：营业外收入 50

　　【例题67】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。(　)(2008年考题)

　　【答案】×

　　【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　2.“损益调整”明细科目的会计处理

　　(1)被投资单位发生盈利：

　　借：长期股权投资--XX公司(损益调整)

　　贷：投资收益

　　(2)被投资单位发生亏损：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资—XX公司(损益调整)

　　(3) 被投资单位宣告分派现金股利：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资—XX公司(损益调整)

　　【例2-64】2007年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)确认东方股份有限公司实现的投资收益时：

　　借：长期股权投资——损益调整 3 000 000

　　贷：投资收益 3 000 000

　　(2)东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

　　借：应收股利 1 500 000

　　贷; 长期股权投资——损益调整 1 500 000

　　(3)收到东方股份有限公司分派的现金股利

　　借：银行存款 1 500 000

　　贷;应收股利 1 500 000

　　【例题68】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有(　)。(2008年考题)

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位宣告发放股票股利

　　C.被投资单位宣告发放现金股利

　　D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

　　【答案】 ACD

　　【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。