第三节 交易性金融资产

　　一、交易性金融资产的概念

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的账务处理

　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

　　企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

　　(一)交易性金融资产的取得

　　取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

　　借：交易性金融资产——成本 10 000 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益 25 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 25 000

　　【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　　)(2009年考题)

　　【答案】×

　　【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到“投资收益”科目。

　　【例题22·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　　)万元。(2007年考题)

　　A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834

　　【答案】B

　　【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。

　　【例题23·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为(　　)万元。

　　A.800 B.700 C.803 D.703

　　【答案】B

　　【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200×(4-0.5)=700(万元)。