(二)交易性金融资产的现金股利和利息

　　企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

　　【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

　　借：交易性金融资产——成本 25 500 000

　　应收利息 500 000

　　投资收益 300 000

　　贷：银行存款 26 300 000

　　(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

　　借：银行存款 500 000

　　贷：应收利息 500 000

　　(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

　　借：应收利息 1000 000

　　贷：投资收益 1000 000

　　(4)2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：

　　借：银行存款 1000 000

　　贷：应收利息 1000 000

　　(三)交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

　　【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券市价为2 580万元;2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。

　　甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

　　贷：公允价值变动损益 300 000

　　(2)2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：公允价值变动损益 200 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000

　　【例题24·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。

　　A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30

　　【答案】B

　　【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。