三、包装物

　　(一)包装物的内容

　　包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

　　生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;

　　随同商品出售而不单独计价的包装物;

　　随同商品出售单独计价的包装物;

　　出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　(二)包装物的账务处理

　　为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

　　1.生产领用包装物

　　【例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：生产成本 97 000

　　材料成本差异 3 000

　　贷：周转材料——包装物 100 000

　　2.随同商品出售包装物

　　【例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：销售费用 48 500

　　材料成本差异 1 500

　　贷：周转材料——包装物 50 000

　　【例1-53】 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)出售单独计价包装物

　　借：银行存款 117 000

　　贷：其他业务收入 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

　　(2)结转所售单独计价包装物的成本

　　借：其他业务成本 82 400

　　贷：周转材料——包装物 80 000

　　材料成本差异 2 400

　　【例题46·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到(　　)。

　　A.“制造费用”科目 　　　　　　B.“销售费用”科目

　　C.“管理费用”科目 　　　　　　 D.“其他业务成本”科目

　　【答案】B

　　【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。

　　四、低值易耗品

　　(一)低值易耗品的内容

　　低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

　　(二)低值易耗品的账务处理

　　为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

　　低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

　　采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次评价摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

　　【例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)领用专用工具

　　借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——在库 100 000

　　(2)第一次领用时摊销其价值的一半

　　借：制造费用 50 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

　　(3)第二次领用摊销其价值的一半

　　借：制造费用 50 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000

　　同时：

　　借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000

　　贷：周转材料——低值易耗品——在用 100 000