五、委托加工物资

　　(一)委托加工物资的内容和成本

　　委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　企业委托外单位加工物资的成本包括：

　　1.加工中实际耗用物资的成本;

　　2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

　　3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本;如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

　　(二)发出物资

　　【例1-55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2 200元。

　　(1)发出材料时

　　借：委托加工物资 72 800

　　贷：原材料 70 000

　　材料成本差异 2 800

　　(2)支付运杂费时

　　借：委托加工物资 2 200

　　贷：银行存款 2 200

　　(三)支付加工费

　　【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。

　　借：委托加工物资 20 000

　　贷：银行存款 20 000

　　(四)加工完成验收入库

　　【例1-57】承【例1-55】和【1-56】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计分录：

　　(1)支付运杂费时：

　　借：委托加工物资 2 500

　　贷：银行存款 2 500

　　(2)量具入库时：

　　借：周转材料——低值易耗品 110 000

　　贷：委托加工物资 97 500

　　材料成本差异 12 500

　　【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件，有关经济业务如下：

　　(1)1月2日，发出材料一批，计划成本6 000 000元，材料成本差异率为 -3%。应作如下会计分录：

　　①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资 6 000 000

　　贷：原材料 6 000 000

　　②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

　　借：材料成本差异 180 000

　　贷：委托加工物资 180 000

　　(2)2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：

　　借：委托加工物资 120 000

　　应交税费——应交消费税 660 000

　　——应交增值税(进项税额) 20 400

　　贷：银行存款 800 400

　　(3)3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。

　　借：委托加工物资 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　(4)3月5日，上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

　　借：库存商品 6 500 000

　　贷：委托加工物资 5 950 000

　　材料成本差异 550 000

　　委托加工物资核算图示如下：