【例题47·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 (　　)万元。(2009年考题)

　　A.216 　 B.217.02　 　C.240 　 D.241.02

　　【答案】A

　　【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。

　　【例题48·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是( )。(2008年考题)

　　A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税

　　【答案】C

　　【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。

　　【例题49·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有(　　)。(2007年考题)

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

　　【答案】ABC

　　【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　【例题50·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：

　　(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。

　　(2)4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资(注：发出材料时应计算确定其实际成本)。

　　(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

　　(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

　　(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。

　　要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

　　【答案】

　　(1)4月5日发出时：

　　借：委托加工物资 1 000(100×10)

　　贷：原材料 1 000

　　借：委托加工物资 12.5(1000×500/40000)

　　贷：材料成本差异 12.5

　　(2)4月15日从外地购入材料时：

　　借：材料采购 61 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 370

　　贷：银行存款 71 370

　　(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：

　　借：原材料 59 800(5980×10)

　　材料成本差异 1 200

　　贷：材料采购 61 000

　　(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录

　　材料成本差异率 =(500-12.5+1200)÷(40000-1000+59800)= 1.71%

　　发出材料应负担的材料成本差异=50000×1.71%=855(元)

　　借：生产成本 50 000

　　贷：原材料 50 000

　　借：生产成本 855

　　贷：材料成本差异 855

　　(5)月末结存材料的实际成本=(40000-1000+59800-50000)+(500-12.5+1200-855)= 49632.5(元)。