第 1 页:本章框架 |
第 3 页:第一节 货币资金 |
第 8 页:第二节 应收及预付款项 |
第 17 页:第三节 交易性金融资产 |
第 22 页:第四节 存货 |
第 40 页:第五节 长期股权投资 |
第 48 页:第六节 固定资产及投资性房地产 |
第 68 页:第七节 无形资产及其他资产 |
(3)“其他权益变动”的会计处理
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:长期股权投资——其他权益变动 1 200 000
贷:资本公积——其他资本公积 1 200 000
(4)处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
【例1—75】承【例1—72】、【例1—73】和【例1—74】2009年1月20日,甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股,每股出售价为10元,款项已收回。甲公司应编制如下会计分录:
借:银行存款 50 000 000
贷:长期股权投资——成本 30 500 000
——损益调整 1 500 000
——其他权益变动 1 200 000
投资收益 16 800 000
同时:
借:资本公积——其他资本公积 1 200 000
贷:投资收益 1 200 000
【例题71·多选】下列各项中,能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。(2008年考题)
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利
C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
【答案】 ACD
【解析】被投资单位宣告发放股票股利,不影响被投资单位所有者权益的变动,投资企业不能进行账务处理。
【例题72·多选】下列项目中,投资企业不应确认为投资收益的有( )。
A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B.成本法核算的被投资企业宣告发放股利
C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D.权益法核算被投资单位实现净利润
【答案】AC
【解析】成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠,投资企业不需进行账务处理;成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利,投资企业可能确认投资收益,权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利,投资企业不需进行账务处理;权益法核算被投资单位实现净利润,投资方应确认投资收益。
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