第 1 页:本章框架 |
第 3 页:第一节 货币资金 |
第 8 页:第二节 应收及预付款项 |
第 17 页:第三节 交易性金融资产 |
第 22 页:第四节 存货 |
第 40 页:第五节 长期股权投资 |
第 48 页:第六节 固定资产及投资性房地产 |
第 68 页:第七节 无形资产及其他资产 |
【例题77·综合】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务:
(1)2009年1月7日,购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%,从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元,其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元;另外,甲公司在购买股票时还支付相关税费10 000元,款项均由银行存款支付(假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为30 000 000元。
(2)2009年2月15日,收到乙公司宣告分派的现金股利。
(3)2009年度,乙公司实现净利润2 000 000元。
(4)2010年1月6日,乙公司宣告分派2009年度股利,每股分派现金股利0.10元。
(5)2010年2月15日,甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利(不考虑相关税费)。
(6)2010年度,乙公司发生亏损200 000元。
(7)2010年12月31日,乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加100 000元。
(8)2011年1月7日,甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股,每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费;甲公司售出部分股票后,仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。
要求:假定不考虑长期投资减值因素,根据上述业务,编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目,要求写出明细科目及专栏)。
【答案】
(1)2009年1月7日购入股票成本=1 000 000×(8-0.20)+10 000=7 810 000(元)
应收股利=1 000 000×0.2=200 000(元)
借:长期股权投资——成本 7 810 000
应收股利 200 000
贷:银行存款 8 010 000
投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(30 000 000×25%=7 500 000(元),不调整长期股权投资成本。
(2)2009年2月15日,收到乙公司分派的现金股利
借:银行存款 200 000
贷:应收股利 200 000
(3)2009年乙公司实现净利润,甲公司应享有净利=2 000 000×25%=500 000(元)
借:长期股权投资——损益调整 500 000
贷:投资收益 500 000
(4)2010年1月6日,乙公司宣告分派现金股利
甲公司应分得股利1 000 000×0.10=100 000(元)
借:应收股利 100 000
贷:长期股权投资——损益调整 100 000
(5)2010年2月15日,甲公司收到乙公司分派的现金股利
借:银行存款 100 000
贷:应收股利 100 000
(6)2010年度,乙公司发生亏损,甲公司应承担200 000×25%=50 000(元)
借:投资收益 50 000
贷:长期股权投资——损益调整 50 000
(7)2010年12月31日,乙公司资本公积增加100 000元
借:长期股权投资——其他权益变动 25 000
贷:资本公积——其他资本公积 25 000
(8)2011年1月7日,转让部分股票可获得价款=100 000×10=1 000 000(元)
转让应分摊的损益调整=(500 000-100 000-50 000)/100万股×10万股=35 000(元)
转让应分摊的投资成本=7 810 000/100万股×10万股=781 000(元)
转让应分摊的其他权益变动=25 000/100万股×10万股=2 500(元)
借:银行存款 1 000 000
贷:长期股权投资——成本 781 000
——损益调整 35 000
——其他权益变动 2 500
投资收益 181 500
借:资本公积——其他资本公积 2 500
贷:投资收益 2 500
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