(四)固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用等”科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例1—87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，将固定资产转入在建工程。

　　借：在建工程 60 800 000

　　累计折旧 19 200 000

　　贷：固定资产 80 000 000

　　(2)安装新发动机：

　　借：在建工程 7 051 000

　　贷：工程物资 7 000 000

　　银行存款 51 000

　　(3)2009年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，终止确认老发动机的账面价值。

　　借：营业外支出 3 800 000

　　贷：在建工程 3 800 000

　　发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为:

　　60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)

　　借：固定资产 64 051 000

　　贷：在建工程 64 051 000

　　【例1—88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20 000元。修理过程中应支付的维修费用等后续支出，应计入“管理费用”等科目，甲公司编制如下会计分录：

　　借：管理费用 20 000

　　贷：应付职工薪酬 20 000

　　【例1—89】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5 000元。

　　本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录：

　　借：管理费用 5 000

　　贷：应付职工薪酬 5 000

　　【例题94·判断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。( )

　　【答案】√

　　【例题95·单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为(　　)万元。

　　A.65 B.70 C.125 D.130

　　【答案】A

　　【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65(万元)。