(七)固定资产减值

　　1.固定资产减值金额的确定

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　2.固定资产减值会计处理

　　企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例1—95】2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。

　　由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000(1 400 000-1 230 000)元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170 000

　　贷：固定资产减值准备 170 000

　　【例题99·单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为(　　)万元。(2009年考题)

　　A. 120　 B. 160　　 C. 180 　D. 182

　　【答案】A

　　【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值=200-(200-20)÷10=182(万元)，大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。

　　【例题100·多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有(　　)。

　　A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧

　　C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理

　　【答案】ABC

　　【解析】固定资产大修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。

　　【例题101·计算分析题】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：

　　(1)2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568 000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%。预计使用年限为6年。

　　(2)2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

　　(3)2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。

　　(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。

　　(5)为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

　　假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。

　　要求：

　　(1)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700 000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录，并计算2010年和2011年计提的折旧额。

　　(2)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为600 000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。

　　【答案】

　　(1)

　　①2009年12月31日，固定资产已提折旧=568 000×(1-3%)÷6×2=183 653.33(元)，固定资产的账面价值=568 000-183 653.33=384 346.67(元)。

　　借：在建工程 384 346.67

　　累计折旧 183 653.33

　　贷：固定资产 568 000

　　②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录。

　　借：在建工程 268 900

　　贷：银行存款 268 900

　　③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=384 346.67+268 900=653 246.67(元)，因可收回金额为700 000元，所以，后续支出可全部资本化。

　　借：固定资产 653 246.67

　　贷：在建工程 653 246.67

　　④2010年折旧额=653 246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61 320.90(元)

　　⑤2011年折旧额=653 246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)

　　(2)

　　因可收回金额为600 000元，所以固定资产的入账价值为600 000元。

　　①2010年折旧额=600 000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56 322.58(元)

　　②2011年折旧额=600 000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75 096.77(元)。