第四节 应交税费

　　一、应交税费概述

　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

　　企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

　　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　二、应交增值税

　　(一)增值税概述

　　增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。

　　(二)一般纳税企业的账务处理

　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　　1.采购商品和接受应税劳务

　　借：材料采购

　　原材料

　　固定资产等

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　【例2—30】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：

　　借：材料采购 60 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200

　　贷：银行存款 70 200

　　【例2—31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：

　　借：固定资产 300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51 000

　　贷：应付账款 351 000

　　【例2—32】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下：

　　借：材料采购或库存商品等 87 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 000

　　贷：银行存款 100 000

　　进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13 000(元)

　　【例2—33】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：

　　借：制造费用或管理费用 10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：银行存款 11 700