【例2—34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10 000元，另外向运输公司支付运输费用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业有关的会计分录如下：

　　借：材料采购 14 650

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 2 050

　　贷：银行存款 16 700

　　本例中，进项税额=10 000×17%+5 000×7%=2 050(元)

　　材料成本=10 000+5 000×(1-7%)=14 650(元)

　　2.进项税额转出

　　企业购进的货物发生非常损失(不含自然灾害造成的)以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

　　【例2—35】E企业库存材料因意外火灾(非自然灾害)毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。该企业的有关会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11 700

　　贷：原材料 10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 700

　　【例2—36】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。该企业的有关会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93 600

　　贷：原材料 80 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 13 600

　　【例2—37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——职工福利 5 850

　　贷：原材料 5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 850

　　3.销售物资或者提供应税劳务

　　企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

　　企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。

　　【例2—38】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下：

　　借：应收账款 585 000

　　贷：主营业务收入 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000

　　【例2—39】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下：

　　借：银行存款 46 800

　　贷：主营业务收入 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800