四、应交营业税

　　(一)营业税概述

　　营业税是对在外国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

　　(二)应交营业税的账务处理

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

　　企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　P95【例2-51】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。

　　该公司应交营业税的有关会计分录如下：

　　借：营业税金及附加 15 000

　　贷：应交税费——应交营业税 15 000

　　应交营业税=500 000×3%=15 000(元)

　　【例2-52】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备;出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。

　　该企业的有关会计处理如下：

　　(1)该固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理 300 000

　　累计折旧 100 000

　　贷：固定资产 400 000

　　(2)收到出售收入320 000元：

　　借：银行存款 320 000

　　贷：固定资产清理 320 000

　　(3)支付清理费用5 000元：

　　借：固定资产清理 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　(4)计算应交营业税：

　　320 000×5%=16 000(元)

　　借：固定资产清理 16 000

　　贷：应交税费——应交营业税 16 000

　　(5)结转销售该固定资产的净损失：

　　借：营业外支出 1 000

　　贷：固定资产清理 1 000