3.债券还本付息

　　长期债券到期企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　P103【例2-66】承【例2-64】、【例2-65】20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。

　　B企业的有关会计分录如下：

　　借：应付债券——面值 40 000 000

　　——应计利息 9 600 000

　　贷：银行存款 49 600 000

　　本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40 000 000×8%×3=9 600 000(元)

　　【例题29·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。(2008年考题)

　　A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480

　　【答案】D

　　【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元)。

　　【例题30·单选题】2009年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%(不计复利)、面值总额为5 000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额为( )万元。

　　A.5 150 B.5 600

　　C.5 000 D.5 450

　　【答案】D

　　【解析】2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额=5 000×(1+6%)/12×18=5 450(万元)。

　　【例题31·计算分析题】甲公司于2010年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为6%(不计复利)、发行面值总额为2 000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。假定甲公司每半年计提一次利息。

　　要求：

　　(1)编制2010年7月1日发行债券的会计分录;

　　(2)编制2010年12月31日计提债券利息的会计分录;

　　(3)编制2011年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录;

　　(4)编制2012年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录;

　　(5)编制2013年6月30日计提债券利息的会计分录;

　　(6)编制2013年7月1日债券还本付息的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：银行存款 2000

　　贷：应付债券——面值 2000

　　(2)

　　2010年12月31日应计利息=2000×6%×6/12=60(万元)

　　借：在建工程 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

　　(3)

　　①2011年6月30日

　　借：在建工程 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

　　②2011年12月31日

　　借：财务费用 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

　　(4)

　　①2012年6月30日

　　借：财务费用 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

　　②2012年12月31日

　　借：财务费用 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

　　(5)2013年6月30日

　　借：财务费用 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

　　(6)2013年7月1日

　　借：应付债券——面值 2 000

　　-——应计利息 360

　　贷：银行存款 2 360