二、应付职工薪酬的账务处理

　　企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等;该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

　　应付职工薪酬核算图示如下：

　　(一)确认应付职工薪酬

　　1.货币性职工薪酬

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：

　　生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

　　管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

　　销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　【例2—19】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本 320 000

　　制造费用 70 000

　　管理费用 60 400

　　销售费用 11 600

　　贷：应付职工薪酬——工资 462 000

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　【例2—20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。20×9年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。该企业的有关会计分录如下：

　　借：生产成本 9 600

　　管理费用 2 400

　　贷：应付职工薪酬——职工福利 12 000

　　丙企业应当提取的职工福利=120×100=12000(元)

　　【例2—21】根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。该企业的有关会计分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本 44 800

　　制造费用 9 800

　　管理费用 10 080

　　贷：应付职工薪酬——工资 64 680