三、与资产相关的政府补助的处理

　　与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

　　按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益(营业外收入)。

　　【例4-18】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入1台大型科研设备(假定不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧，A企业应编制如下会计分录：

　　(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款 5 000 000

　　贷：递延收益 5 000 000

　　(2)20×1年2月1日购入设备：

　　借：固定资产 4 800 000

　　贷：银行存款 4 800 000

　　(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出 40 000

　　贷：累计折旧 40 000

　　借：递延收益 (5000000÷10÷12)41 667

　　贷：营业外收入 41 667

　　(4)20×9年2月1日出售该设备：

　　借：固定资产清理 960 000

　　累计折旧 3 840 000

　　贷：固定资产 4 800 000

　　借：递延收益 1 000 000

　　贷：营业外收入 1 000 000

　　【例4-19】20×6年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。20×7年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×7年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。B企业应编制如下会计分录：

　　(1)20×7年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款 120 000

　　贷：递延收益 120 000

　　(2)20×7年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款 180 000

　　贷：递延收益 180 000

　　(3)20×7年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自20×7年7月1日起，每个月资产负债表日：

　　借：递延收益 2 500

　　贷：营业外收入 2 500