第一节 营业成本

　　一、主营业务成本

　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

　　企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。

　　企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。

　　【例5-1】20×8年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)销售实现时：

　　借：银行存款 234000

　　贷：主营业务收入 200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

　　借：主营业务成本 190000

　　贷：库存商品 190000

　　(2)期末结转损益：

　　借：本年利润 190000

　　贷：主营业务成本 190000

　　【例5-2】某公司20×8年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：

　　(1)销售产品时：

　　借：应收账款 117000

　　贷：主营业务收入 100000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

　　借：主营业务成本 80000

　　贷：库存商品——甲产品 80000

　　(2)销售退回时：

　　借：主营业务收入 100000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

　　贷：应收账款 117000

　　借：库存商品——甲产品 80000

　　贷：主营业务成本 80000