第一节 营业外收支

　　一、营业外收入

　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。其中：

　　非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益;无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。

　　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。

　　盘盈利得，是指企业对现金等清查盘点盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

　　捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

　　企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。

　　企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

　　【例6-1】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。应编制如下会计分录：

　　借：固定资产清理 8 000

　　贷：营业外收入——非流动资产处置利得 8 000

　　【例6-2】20×5年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款(同日到账)，用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20×5年2月28日，该企业购入设备(假定从20×5年3月1日开始使用，不考虑安装费用)，购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，20×8年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：

　　①20×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款 3 000 000

　　贷：递延收益 3 000 000

　　②20×5年2月28日购入设备：

　　借：固定资产 2 400 000

　　贷：银行存款 2 400 000

　　③在该项固定资产使用期间(20×5年3月至20×8年2月)，每个月计提折旧和分配递延收益(按直线法计提折旧)：

　　每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000(元)

　　每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000(元)

　　借：制造费用 40 000

　　贷：累计折旧 40 000

　　借：递延收益 50 000

　　贷：营业外收入 50 000

　　④20×8年2月28日出售该设备时：

　　已计提折旧数额=40 000×(10+12+12+2)=1440 000(元)

　　借：固定资产清理 960 000

　　累计折旧 1 440 000

　　贷：固定资产 2 400 000

　　借：营业外支出 960 000

　　贷：固定资产清理 960 000

　　已分配递延收益=50 000×(10+12+12+2)=1 800 000(元)

　　尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000(元)

　　将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

　　借：递延收益 1 200 000

　　贷：营业外收入 1 200 000