2、实收资本(或股本)的减少

　　特别关注：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的处理：

　　①如果购回股票支付的价款大于面值总额的(即：库存股大于股本)：

　　回购时：

　　借：库存股(按照实际支付的回购价款)

　　贷：银行存款

　　注销时：

　　借：股本 (按股票面值×注销股数)

　　资本公积——股本溢价 (借方差额)

　　贷：库存股(按注销库存股的账面余额)

　　特别注意：资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　②如果购回股票支付的价款小于面值总额的(即：库存股小于股本)：

　　借：股本 (按股票面值×注销股数)

　　贷：库存股(按注销库存股的账面余额)

　　资本公积——股本溢价 (贷方差额)

　　【例题6·多选题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有( )。

　　A.股本

　　B.资本公积

　　C.财务费用

　　D.盈余公积

　　【答案】ABD

　　【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反，要增加资本公积。

　　【例题7· 单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入( )。(2009年考题)

　　A.盈余公积 B.营业外收入

　　C.资本公积 D.未分配利润

　　【答案】 C

　　【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。

　　【例题8·计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

　　(1)2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

　　(2)2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

　　(3)2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

　　(4)2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题)

　　【答案】

　　(1)增发普通股：

　　借：银行存款　 200 000　(40 000×5)

　　贷：股本　 40 000

　　资本公积—股本溢价 　160 000

　　(2)资本公积4000万元转增股本：

　　借：资本公积—股本溢价　 4 000

　　贷：股本　 4 000

　　(3)回购本公司股票100万股：

　　借：库存股　 300

　　贷：银行存款 300

　　(4)将回购的本公司股票100万股注销：

　　借：股本　 100

　　资本公积—股本溢价　 200

　　贷：库存股　 300