第二节 所得税费用

　　企业的所得税费用包括：当期所得税以及递延所得税两个部分。其中，当期所得税是指当期应交所得税。

　　一、应交所得税的计算

　　应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项，应交纳给税务部门所得税金额。即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额- 纳税调整减少额

　　纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)等。

　　纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

　　企业当期应交所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　二、所得税费用的账务处理

　　企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　企业应设置“所得税费用”科目。

　　企业计算出当期所得税：

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费---应交所得税

　　期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目：

　　借：本年利润

　　贷：所得税费用

　　【例题11·计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

　　税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

　　本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000(2 000 000×14%)元，工会经费支出40 000(2 000 000×2%)元，职工教育经费支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

　　纳税调整数=职工福利费支出(300 000-280 000)+工会经费支出(50 000-40 000)+职工教育经费支出(100 000-50 000)+税收滞纳罚金120 000=200 000(元)

　　应纳税所得额=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　当期应交所得税额=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　注意：关于递延所得税

　　1. 递延所得税资产

　　递延所得税资产的增加在借方，减少在贷方，当其增加时(年末数>年初数)应该做如下处理：

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　注意：所得税费用在贷方，表示收益增加。

　　递延所得税资产的减少(年末数<年初数)与上述情况正好相反，做相反的分录。

　　注意：所得税费用在借方，表示费用增加。

　　2. 递延所得税负债

　　延所得税负债的增加在贷方，减少在借方，当期增加时(年末数>年初数)应该做如下处理：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　递延所得税负债的减少(年末数<年初数)与上述情况正好相反，做相反的分录。

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或-递延所得税收益)

　　列示在利润表中的所得税费用