【例题12·计算分析题】接【例题11】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年未数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年未数为200 000元。当期应交所得税5 000 000元。甲公司的会计处理如下:

　　当期所得税：

　　借：所得税费用---当期所得税费用 5 000 000

　　贷：应交税费――应交所得税　　 5 000 000

　　递延所得税：

　　借：所得税费用---递延所得税费用 100 000

　　贷：递延所得税负债 100 000

　　借：所得税费用---递延所得税费用 50 000

　　贷：递延所得税资产 50 000

　　甲公司所得税费用的计算如下：

　　递延所得税费用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=借方100 000+借方50 000=借方150 000(元)

　　利润表中的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=借方5 000 000+借方150 000=借方5 150 000(元)

　　甲公司将上述三个会计分录合并后如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　5 150 000

　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　　　 5 000 000

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 100 000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 50 000

　　【例题13·计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 900 000元，所得税税率为25%。经查，甲公司当年营业外支出中有100 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。计算当期应交所得税额。

　　【答案】本例中，甲公司已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这个因素应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

　　应纳税所得额=19 900 000+100 000

　　=20 000 000(元)

　　当期应交所得税额=20 000 000×25%

　　=5 000 000(元)

　　即：当期所得税费用为5 000 000元

　　借：所得税费用 5 000 000

　　贷：应交税费--应交所得税 5 000 000