五、制造费用的归集和分配

　　(一)制造费用的归集

　　制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。

　　制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。

　　(二)制造费用的分配

　　①在基本生产车间只生产—种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。②在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的方法分配计入各种产品的成本。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。(注意：多选题)

　　制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和

　　1.生产工人工时比例法

　　这是常用的方法。

　　【例题3·单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品的工时为6000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为( )元。

　　A.80000 B.120000 C.200000 D.100000

　　【答案】A

　　【解析】应计入A产品的制造费用=200000×4000/(4000+6000)=80000(元)。

　　2.生产工人工资比例法

　　适用于：各种产品机械化程度相差不多的企业。

　　3.机器工时比例法

　　适用于：产品生产的机械化程度较高的车间。

　　【例题4· 单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为( )万元。(2008年考题)

　　A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98

　　【答案】 C

　　【解析】本月B产品应分配的制造费用=3/(120+180)×180=1.8(万元)。

　　4.按年度计划分配率分配法

　　这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法。

　　特别注意：除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”科目及所属明细账月末都应没有余额。