第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

　　前面讲过："生产成本---基本生产成本"科目的借方登记发生的各项生产费用(简称料、工、费);贷方登记企业已经生产完成并已验收入库的产成品的成本，期末如有余额，在借方，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

　　月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，如下式所示：

　　月初在产品成本+本月发生的生产费用 =本月完工产品成本+月末在产品成本

　　注意：知道公式中的三项，可以求出第四项。

　　一、在产品数量的核算

　　注意在产品包括的范围：企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括：正在车间加工中的在产品(包括正在返修的废品)和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品(包括未经入库的产品和等待返修的废品)两部分。不包括：对外销售的自制半成品。

　　注意清查结果：盘盈的在产品，批准后冲减“制造费用”;盘亏毁损的在产品，属于车间管理不善造成的损失，批准后增加“制造费用”。

　　二、完工产品和在产品之间费用的分配(重点掌握)

　　每月月末，当月产品成本明细账中按照成本项目归集了该种产品的本月生产成本以后，

　　要区分三种情况：

　　①如果某产品已经全部完工，则本月发生的生产成本(含月初在产品成本)全部计入该完工产品成本;

　　②如果该产品全部尚未完工，则本月发生的生产成本(含月初在产品成本)全部计入未完工产品;

　　③如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将产品应负担的成本(含月初在产品成本、本月发生的生产费用)在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出完工产品应负担的成本和在产品应负担的成本。

　　企业应当根据：在产品数量的多少、各月末在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。(注意：多选题)

　　常用的分配方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按年初固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。(注意：多选题;特别是每种方法的适用条件)

　　(一) 不计算在产品成本法

　　采用在产品不计算成本法，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。

　　适用于：各月末在产品数量很小的产品。

　　(二)在产品按年初固定成本计算

　　采用在产品按年初固定成本计算，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。

　　适用于：月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

　　(三)在产品按所耗直接材料成本计价法

　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。也就是说，产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。

　　适用于：各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本在成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。