第三节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产的概念

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的核算

　　企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：

　　1.“交易性金融资产” 账户(包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目)

　　2.“公允价值变动损益” 账户

　　3.“投资收益” 账户

　　(一)交易性金融资产的取得

　　取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值(即买价)作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

　　注意两点：

　　1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目(借方)。

　　2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益” 科目(借方)。

　　企业取得交易性金融资产时分录格式：

　　借：交易性金融资产—成本

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款

　　(二)交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息

　　企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。

　　借：应收股利(或应收利息)

　　贷：投资收益

　　收到时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(或应收利息)

　　(三)交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(“公允价值变动损益”科目)。

　　如果公允价值上升：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　如果公允价值下降，做相反的分录：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

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