(四)交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益(将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”)。

　　出售交易性金融资产时会计分录格式：

　　借：银行存款等 (按实际收到的金额)

　　贷：交易性金融资产——成本 (按账面余额)

　　——公允价值变动(或借方)(按账面余额)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

　　贷：投资收益

　　或相反：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

　　【例题1·计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　要求：

　　(1)编制上述经济业务的会计分录。

　　(2)计算该交易性金融资产的累计损益。(答案中的金额以万元为单位)

　　【答案】

　　(1)

　　①2009年4月购入时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　480

　　投资收益　　　　　　　　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 490

　　②2009年6月30日，确认持有期间公允价值变动(下降)：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 30(480-60×7.5)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　30

　　③2009年7月10日宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　 12(0.20×60)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　12

　　④2009年7月20日收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 12

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　12

　　⑤2009年12月31日确认持有期间公允价值变动(上升)：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　 60 (60×8.5-450)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　60

　　⑥2010年1月3日处置交易性金融资产时：

　　借：银行存款　　　　　　 　515

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 480

　　——公允价值变动　 30(60-30)

　　投资收益 5

　　同时：

　　借：公允价值变动损益　　 30(60-30)

　　贷：投资收益 30

　　或将两个分录合并：

　　借：银行存款　　　　　　　 515

　　公允价值变动损益　　　　 30(60-30)

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 480

　　——公允价值变动　　30(60-30)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35(差额)

　　　　　　　2011会计职称《初级会计实务》辅导讲义汇总