3.加工完成验收入库的核算

　　借：库存商品(原材料)

　　贷：委托加工物资

　　特别注意：需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，委托方的会计处理，分两种情况：

　　①加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税，应计入加工物资成本;

　　②加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，由受托方代收代交的消费税，可以抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入加工物资成本。

　　【例题26·单选题】某企业属于一般纳税企业，其委托外单位加工一批材料(用于继续加工应税消费品)，发出材料的计划成本60000元，材料成本差异率为一1%，发出材料时支付的运杂费300元，支付的加工费2000元，支付的增值税进项税340元(已取得增值税专用发票)、支付的消费税200元，收回时支付的运杂费400元，该批委托加工物资加工后的实际成本为( )元。

　　A.62100 B.76240 C.16440 D.13440

　　【答案】A

　　【解析】该批委托加工物资的实际成本为60000×(1—1%)+300+2000十400=62100(元)，因继续加工应税消费品，其所负担的消费税不计入委托加工物资的成本，增值税也不计入委托加工物资的成本。

　　【例题27·单选题】(2005年会计师考题)某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收入库的成本为( )万元。

　　A.270 B.280 C.300 D.315.3

　　【答案】A

　　【解析】加工完成并验收入库的成本为180+90=270(万元)。

　　【例题28·单选题】(2007年会计师考题)甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。

　　A.144 B.144.68 C.160 D.160.68

　　【答案】A

　　【解析】收回该批半成品的入账价值应是140+4=144(万元)。

　　【例题29·多选题】甲公司委托乙公司代为加工材料，如果收回后需连续加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是(　　)。

　　A.发出材料的成本 B.加工费

　　C.由受托方代收代缴的消费税 D.往返运杂费

　　【答案】ABD

　　【例题30·多选题】(2004年会计师考题·多选题)下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。

　　A.支付的加工费

　　B.随同加工费支付的增值税

　　C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

　　D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

　　【答案】AD

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