八、存货减值

　　(一)存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　注意：可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(资产减值损失)。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(与计提准备做相反的分录)。

　　(二)存货跌价准备的会计处理

　　企业应当设置“存货跌价准备”科目。

　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

　　已经计提了存货跌价准备的存货，已经销售，企业在结转存货销售成本时，同时结转(转销)存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

　　【例题37·单选题】某企业2008年12月31日存货的账面余额为20000元，预计可变现净值为19000元。2009年12月31日存货的账面余额仍为20000元，预计可变现净值为21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为(　　)元。

　　A. 1000　　B. 2000

　　C. 9000　　D. 3000

　　【答案】A

　　【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。

　　【例题38·单选题】某企业2009年12月31日，甲存货的实际成本为120万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为10万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价130万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元，2009年12月31日应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.-3 B.0 C.3 D.2

　　【答案】A

　　【解析】甲存货的成本=120(万元);可变现净值为=产成品售价130-估计加工成本

　　10-估计销售费用2=118(万元)，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备2万元，由于存货跌价准备账户的期初余额为5万元，所以应该冲减已经计提的存货跌价准备3万元。

　　【例题39·单选题】某公司对期末存货采用成本与可变观净值孰低计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元.预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.O B.4 C.16 D.20

　　【答案】B

　　【解析】自制半成品的成本40万元，可变现净值=60—16一8=36(万元)，该项存货应计提的跌价准备=40一36=4(万元)

　　【例题40·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。(2007年)

　　A.-10 B.0 C.10 D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存货的成本=100(万元);乙存货的可变现净值为=110-20-2=88(万元)，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备(100-88)=12(万元)。

　　　　　　　2011会计职称《初级会计实务》辅导讲义汇总