(二)采用计划成本核算

　　材料采用计划成本核算，其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，计算材料成本差异率，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　1.基本核算程序

　　采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：

　　(1)企业应先制定各种材料的计划成本目录。

　　(2)平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本，填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。

　　(3)平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　注意：发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。

　　2.科目设置

　　采用计划成本核算时，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　(1)“材料采购” 账户

　　借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异;贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异;如有余额，在借方，表示尚未入库(在途)材料的实际成本。

　　(2)“原材料”账户

　　借方登记入库材料的计划成本;贷方登记出库材料的计划成本;余额在借方，表示库存材料的计划成本。

　　(3)“材料成本差异” 账户

　　借方登记两项：①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本);②出库材料负担的节约差异。贷方登记两项：①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本);②出库材料负担的超支差异。该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。

　　【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记(　　)。

　　A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

　　B.发出材料应负担的超支差异

　　C.发出材料应负担的节约差异

　　D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

　　【答案】AB

　　【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账

　　户的贷方;发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

　　③“材料成本差异”账户：借方登记两项：①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本)，②出库材料负担的节约差异;贷方登记两项：①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本)，②出库材料负担的超支差异;该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。

　　【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记( )。

　　A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

　　B.发出材料应负担的超支差异

　　C.发出材料应负担的节约差异

　　D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

　　【答案】AB

　　【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方;发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

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